OPĆI POREZNI ZAKON
('Narodne novine' br. 115/16, 106/18)
Na snazi i primjenjuje se od 01. siječnja 2019.
DIO PRVI
Opća odredba
Članak 1.
Ovaj Zakon uređuje odnos između poreznih obveznika i poreznih tijela koja primjenjuju propise o porezima i drugim javnim davanjima, ako posebnim zakonima o pojedinim vrstama poreza i drugim javnim davanjima nije uređeno drukčije i predstavlja zajedničku osnovu poreznog sustava.
Oblici javnih davanja
Članak 2.
(1) Javna davanja u smislu ovoga Zakona jesu porezi i
druga javna davanja.
(2) Porezi su novčana davanja i prihod su proračuna koji se koristi za
podmirivanje proračunom utvrđenih javnih izdataka. Trošarine se smatraju
porezima.
(3) Drugim javnim davanjima smatraju se carine, pristojbe, doprinosi,
naknade za koncesije, novčane kazne za porezne prekršaje i sva davanja čije je
utvrđivanje i/ili naplata i/ili nadzor prema posebnim propisima u nadležnosti
poreznog tijela.
(4) Carina je novčano davanje koje se plaća pri uvozu i izvozu.
(5) Pristojbe su novčana davanja koja se plaćaju za određenu činidbu ili za
korištenje određenoga javnog dobra.
(6) Doprinosi su novčana davanja koja se plaćaju za korištenje određenih usluga
ili ostvarivanja prava.
(7) Naknada za koncesiju jest javno davanje sukladno zakonu kojim se uređuju
koncesije.
(8) Odredbe ovoga Zakona propisane za poreze na odgovarajući način primjenjuju
se i na druga javna davanja (u daljnjem tekstu: porezi) propisana ovim Zakonom,
ako ovim Zakonom ili posebnim propisima nije uređeno drugačije.
Pojam poreznog tijela
Članak 3.
Porezno tijelo jest tijelo državne uprave, upravno tijelo jedinice područne (regionalne) samouprave ili upravno tijelo jedinice lokalne samouprave u čijem su djelokrugu poslovi utvrđivanja i/ili nadzora i/ili naplate poreza.
Odnos ovoga Zakona prema Zakonu o općem upravnom postupku
Članak 4.
Ako ovim Zakonom nije uređeno drugačije, na postupanje poreznih tijela primjenjuje se Zakon o općem upravnom postupku.
Primjena poreznih propisa
Članak 5.
U postupku oporezivanja primjenjuju se propisi koji su bili na snazi u vrijeme nastanka činjenica na kojima se temelji oporezivanje.
Postupanje poreznih tijela
Članak 6.
(1) Porezno tijelo dužno je zakonito utvrđivati sva prava
i obveze iz porezno-pravnog odnosa.
(2) Porezno tijelo dužno je utvrđivati sve činjenice koje su bitne za donošenje
zakonite i pravilne odluke, pri čemu je s jednakom pažnjom dužno utvrditi i one
činjenice koje idu u prilog poreznog obveznika. Koje će se radnje u postupku
poduzimati i u kojem opsegu, određuje porezno tijelo.
(3) Porezno tijelo treba porezne obveznike poticati na podnošenje poreznih
prijava. Porezno tijelo dužno je upozoriti sudionike porezno-pravnog postupka
na njihova prava i obveze u postupku.
(4) Porezno tijelo dužno je uspostaviti sustav informiranja koji će poreznim
obveznicima omogućavati jedinstven, suvremen i što lakši pristup informacijama,
objavljujući na svojim mrežnim stranicama porezne propise i njihove izmjene i
dopune.
(5) Ako porezni obveznik predaje ispravu na stranom jeziku i pismu koje nije u
službenoj uporabi kod poreznog tijela, porezno tijelo odredit će rok u kojem će
porezni obveznik dostaviti ovjereni prijevod isprave na hrvatski jezik i
latinično pismo.
(6) Ako porezni obveznik ne dostavi ovjereni prijevod iz stavka 5. ovoga članka
u određenom roku, porezno tijelo prevest će isprave o trošku poreznog
obveznika.
Pravo na očitovanje
Članak 7.
Prije donošenja poreznog akta kojim se utvrđuju prava i obveze poreznog obveznika, porezno tijelo mora poreznom obvezniku omogućiti očitovanje o činjenicama i okolnostima koje su bitne za donošenje poreznog akta.
Obveza čuvanja porezne tajne
Članak 8.
(1) Porezno tijelo dužno je kao poreznu tajnu čuvati sve
podatke koje porezni obveznik iznosi u poreznom postupku te sve druge podatke u
vezi s poreznim postupkom kojima raspolaže, kao i podatke koje razmjenjuje s
drugim državama u poreznim stvarima.
(2) Iznimno od stavka 1. ovoga članka, ne smatra se poreznom tajnom:
1. podatak o datumu upisa u sustav poreza na dodanu vrijednost ili ispisa iz
sustava poreza na dodanu vrijednost
2. podatak o poreznim obveznicima koji su davali lažne podatke s namjerom umanjenja
svoje ili tuđe obveze poreza na dodanu vrijednost (kružne prijevare poreza na
dodanu vrijednost) ako je to utvrđeno u porezno-pravnom postupku.
(3) Obveza čuvanja porezne tajne iz stavka 1. ovoga članka odnosi se na sve
službene osobe poreznog tijela, vještake i druge osobe koje su uključene u
porezni postupak.
(4) Obveza čuvanja porezne tajne je povrijeđena ako se činjenice navedene u
stavku 1. ovoga članka neovlašteno koriste ili objave.
(5) Obveza čuvanja porezne tajne nije povrijeđena:
1. ako se poreznom jamcu omogući uvid u podatke o poreznom obvezniku bitne za
njegov odnos prema poreznom obvezniku
2. ako se članove društva osoba upozna s činjenicama bitnima za oporezivanje
društva
3. ako se iznose podaci tijekom poreznog, prekršajnog, kaznenog ili
sudskog postupka
4. ako se iznose podaci uz pisani pristanak osobe na koju se ti podaci odnose
5. ako se iznose podaci za potrebe naplate poreznog duga
6. ako se podaci daju na zahtjev drugog javnopravnog tijela koje po službenoj
dužnosti traži podatke nužne za ostvarivanje prava pred tim tijelom povodom
zahtjeva stranke u postupku, a koje bi inače stranka trebala sama pribaviti
7. ako ustrojstvene jedinice Ministarstva financija međusobno dostavljaju
podatke koji mogu biti od utjecaja na utvrđivanje prava i obveza poreznih
obveznika
8. ako se podaci daju u skladu s postupcima propisanim ugovorima o izbjegavanju
dvostrukog oporezivanja i drugim međunarodnim ugovorima u poreznim stvarima
koji su u primjeni u Republici Hrvatskoj
9. ako se podaci daju u skladu s postupkom propisanim ovim Zakonom za pružanje
i dobivanje pravne pomoći i
10. ako se podaci daju sukladno zakonu kojim se uređuje administrativna
suradnja u području poreza.
(6) Obveza čuvanja porezne tajne nije povrijeđena u slučaju kada porezno tijelo
bez posebnog zahtjeva dostavlja drugom javnopravnom tijelu podatke za koje je
saznalo tijekom vođenja poreznog postupka, ako postoji sumnja u postojanje
kaznenog djela, kršenje zakona ili drugog propisa za čije je provođenje
nadležno neko drugo javnopravno tijelo.
(7) Obveza čuvanja porezne tajne nije povrijeđena ako Ministarstvo financija –
Porezna uprava bez pristanka poreznog obveznika objavi na svojim mrežnim
stranicama popis dospjelih i neplaćenih dugova po osnovi poreza na dodanu vrijednost,
poreza na dobit, poreza na dohodak i prireza, doprinosa za obvezna osiguranja,
trošarina, posebnih poreza, poreza na promet nekretnina, iznosa na ime naknade
za koncesiju te carina, ako je ukupni iznos duga:
1. veći od iznosa 100.000,00 kuna za fizičke osobe koje obavljaju djelatnost
2. veći od iznosa 300.000,00 kuna za pravne osobe i
3. veći od iznosa 15.000,00 kuna za sve ostale porezne obveznike.
(8) Popis dospjelih, a neplaćenih dugova iz stavka 7. ovoga članka objavit će
se 31. listopada svake godine.
(9) Popis iz stavka 7. ovoga članka sadržava: ime i prezime ili naziv poreznog
obveznika, godinu rođenja fizičke osobe, mjesto prebivališta ili boravišta
fizičke osobe ili sjedišta pravne osobe, iznos duga po vrsti poreza te ukupni
iznos duga. Na zahtjev osobe koja dokaže pravni interes, Porezna uprava popis
može dopuniti i drugim podacima potrebnim radi nespornog utvrđivanja identiteta
pojedinačnog poreznog obveznika s ovoga popisa, kao što su: datum i mjesec
rođenja fizičke osobe i ime roditelja fizičke osobe. Pregled poreznih obveznika
za koje je utvrđeno da nisu porezni obveznici koji se nalaze na popisu
objavljuje se na mrežnim stranicama Porezne uprave. Porezna uprava
može za porezne obveznike s popisa iz stavka 7. ovoga članka iznijeti podatke o
poduzetim mjerama ovršnog postupka.
(10) Iznimno od stavaka 7. i 9. ovoga članka, popis neće sadržavati podatke o
dugovima poreznih obveznika kojima je porezno tijelo odobrilo odgodu ili
obročno plaćanje duga ili reprogramiranje naplate poreznog duga, ili je
pravomoćnim rješenjem o sklopljenoj predstečajnoj nagodbi utvrđeno da se dug
reprogramira ili je potvrđen predstečajni sporazum, ili je sukladno Zakonu o
stečaju potrošača sklopljen izvansudski sporazum, odnosno sudska nagodba na
pripremnom ročištu.
(11) Iznimno, obveza čuvanja porezne tajne nije povrijeđena ako Ministarstvo
financija – Porezna uprava i Carinska uprava bez pristanka poreznog obveznika
objavljuje u sredstvima javnog priopćavanja i na svojim mrežnim stranicama
podatke potrebne radi ispravljanja netočnih ili nepotpunih informacija u
slučaju ako je netočne ili nepotpune informacije porezni obveznik izravno ili
neizravno dostavio sredstvima javnog priopćavanja.
(12) U izračun visine duga iz stavka 7. ovoga članka uzima se stanje duga po osnovama za koje je propisana objava dospjelih i neplaćenih dugova na zadnji dan u mjesecu koji prethodi mjesecu objave popisa dospjelih i neplaćenih dugova, umanjen za uplate do dana obrade podataka. Ako zadnji dan u mjesecu koji prethodi mjesecu objave popisa dospjelih i neplaćenih dugova pada na neradni dan ili dane blagdana, u izračun se uzima stanje duga na prvi sljedeći radni dan.
(13) Porezni obveznici koji nakon objave popisa u cijelosti podmire dugovanja s osnova dugova iz stavka 7. ovoga članka brišu se s popisa. Na popisu dospjelih i neplaćenih dugova posebnim oznakama i porukama obilježavaju se porezni obveznici koji nakon objave popisa ne podmire dugovanja iz stavka 7. ovoga članka u cijelosti, već je nakon podmirenja dijela dugovanja njegov nepodmireni iznos manji od iznosa koji je kriterij za objavu popisa.
Obveza postupanja u dobroj vjeri
Članak 9.
(1) Sudionici porezno-pravnog odnosa dužni su postupati u
dobroj vjeri.
(2) Postupanje u dobroj vjeri znači savjesno i pošteno postupanje u skladu sa
zakonom.
(3) Ministar financija pravilnikom propisuje način postupanja u dobroj vjeri.
Obvezujuća mišljenja
Članak 10.
(1) Porezno tijelo ovlašteno je na pisani zahtjev poreznog
obveznika donijeti obvezujuće mišljenje o poreznom tretmanu budućih i
namjeravanih transakcija, odnosno poslovnih događaja i djelatnosti poreznog
obveznika.
(2) Troškove izdavanja obvezujućih mišljenja u cijelosti snosi porezni
obveznik.
(3) Ministar financija pravilnikom će propisati način primjene, rokove i iznose
troškova izdavanja obvezujućih mišljenja.
Gospodarski pristup
Članak 11.
(1) Porezne činjenice utvrđuju se prema njihovoj
gospodarskoj biti.
(2) Ako je prihod, dohodak, dobit ili druga procjenjiva korist ostvarena bez
pravne osnove, porezno tijelo utvrdit će poreznu obvezu u skladu s posebnim
zakonom kojim se uređuje pojedina vrsta poreza.
(3) Ako je u kaznenom ili prekršajnom postupku pravomoćnom odlukom izrečeno
oduzimanje imovinske koristi ostvarene protupravnom radnjom, porezni akt kojim
je utvrđena porezna obveza poništit će se na zahtjev poreznog obveznika u
visini oduzete imovinske koristi u kaznenom ili prekršajnom postupku.
Prividni pravni poslovi
Članak 12.
Ako se prividnim pravnim poslom prikriva neki drugi pravni posao, tada je osnova za utvrđivanje porezne obveze prikriveni pravni posao.
DIO DRUGI
POGLAVLJE I. POREZNO-PRAVNI ODNOS
Porezno-pravni odnos
Članak 13.
(1) Porezno-pravni odnos u smislu ovoga Zakona jest odnos
između poreznog tijela i poreznog obveznika koji obuhvaća njihova prava i
obveze u poreznom postupku.
(2) Sudionici porezno-pravnog odnosa jesu porezno tijelo i porezni obveznik te
osobe koje prema odredbama ovoga Zakona jamče za plaćanje poreza.
Porezni obveznik
Članak 14.
Porezni obveznik je svaka osoba koja je kao takva određena zakonom kojim se uređuje pojedina vrsta poreza.
Položaj izvanbračne zajednice
Članak 15.
(1) Odredbe ovoga Zakona i drugih poreznih propisa koje
se primjenjuju na bračnog druga primjenjuju se i na izvanbračnog druga,
životnog partnera i neformalnog životnog partnera.
(2) Postojanje statusa iz stavka 1. ovoga članka utvrđuju nadležna tijela prema
odredbama posebnih propisa.
Porezni broj
Članak 16.
(1) Poreznim brojem za potrebe oporezivanja smatra se
osobni identifikacijski broj propisan posebnim zakonom.
(2) Porezna uprava koristi osobni identifikacijski broj za povezivanje i
objedinjavanje podataka iz službenih evidencija koje vode javnopravna tijela te
podataka prikupljenih na drugi način o imovini koju posjeduje fizička osoba.
Opunomoćenik, stručni pomagač i porezni savjetnik
Članak 17.
(1) Porezni obveznik može imati opunomoćenika, stručnog
pomagača i poreznog savjetnika.
(2) Opunomoćenik je osoba koja zastupa poreznog obveznika u okviru dobivene
punomoći i u njegovo ime može poduzimati radnje u poreznom postupku.
(3) Stručni pomagač je osoba koja nastupa uz nazočnost poreznog obveznika i
pomaže mu savjetima. Izjava stručnog pomagača smatra se izjavom poreznog
obveznika samo ako porezni obveznik danoj izjavi odmah ne proturječi. Stručni
pomagač nije ovlašten u ime poreznog obveznika poduzimati radnje u poreznom
postupku kao njegov zastupnik.
(4) Porezni savjetnik je osoba koja obavlja poslove savjetovanja poreznog
obveznika u poreznom postupku pred poreznim tijelima. Ako nastupa i kao
opunomoćenik poreznog obveznika, mora imati punomoć za obavljanje tih poslova.
Obavljanje djelatnosti poreznog savjetnika uređuje se posebnim zakonom.
(5) U okviru poreznog nadzora pravnih i fizičkih osoba koje obavljaju registriranu djelatnost opunomoćenik je stručna osoba iz redova odvjetnika ili poreznih savjetnika.
Obveze zakonskih zastupnika, upravitelja imovine i osoba s pravom raspolaganja imovinom
Članak 18.
(1) Zakonski zastupnici fizičkih i pravnih osoba i
zastupnici ili upravitelji udruženih osoba i imovinskih masa bez pravne
osobnosti moraju ispunjavati porezne obveze osoba koje zastupaju.
(2) Ako udružene osobe bez pravne osobnosti (u daljnjem tekstu: udružene osobe)
nemaju zastupnika ili upravitelja, obveze u smislu stavka 1. ovoga članka
moraju ispunjavati članovi udruženja. Smatrat će se da je svaki član udruženja
porezni obveznik.
(3) Za imovinske mase bez pravne osobnosti koje nemaju zastupnika ili
upravitelja, poreznim obveznicima smatrat će se svi njihovi vlasnici.
(4) Ako imovinom upravlja druga osoba, smatrat će se poreznim obveznikom za
porezne obveze koje proistječu iz imovine kojom upravlja.
(5) Tko stvarno koristi ili raspolaže tuđom imovinom bez pravne osnove, smatrat
će se poreznim obveznikom za porezne obveze koje proistječu iz korištenja ili
raspolaganja tom imovinom.
Zastupnik po službenoj dužnosti
Članak 19.
(1) Porezno tijelo će po službenoj dužnosti postaviti
zastupnika:
1. poreznom obvezniku nepoznatog sjedišta, prebivališta ili uobičajenog
boravišta
2. nepoznatom vlasniku imovine koja je predmet poreznog postupka.
(2) Ako je porezni obveznik fizička osoba koja nije poslovno sposobna i nema
zakonskog zastupnika, porezno tijelo podnijet će zahtjev nadležnom sudu za
postavljanje zastupnika.
(3) Za zastupnika po službenoj dužnosti može se postaviti porezni savjetnik,
odvjetnik ili druga osoba koja ima potrebno stručno znanje za obavljanje
zastupanja.
(4) Zastupnik iz stavka 1. i 2. ovoga članka ima pravo na nagradu i naknadu
troškova zastupanja.
(5) Porezno tijelo ima pravo potraživati od poreznog obveznika povrat sredstava
isplaćenih za nagrade i naknadu troškova zastupnika iz stavka 1. i 2. ovoga
članka.
(6) Visinu nagrade i naknadu troškova iz stavka 4. ovoga članka koje utvrđuje i
isplaćuje porezno tijelo propisuje pravilnikom ministar financija.
POGLAVLJE II. POREZNO-DUŽNIČKI ODNOS
Odjeljak 1. OPĆE ODREDBE
Pojam porezno-dužničkog odnosa
Članak 20.
(1) Porezno-dužnički odnos u smislu ovoga Zakona je dio
porezno-pravnog odnosa u kojem sudionici porezno-dužničkog odnosa ostvaruju
svoja prava i obveze.
(2) Sudionici porezno-dužničkog odnosa jesu porezno tijelo, porezni obveznik i
porezni jamac.
Prava iz porezno-dužničkog odnosa
Članak 21.
(1) Porezno tijelo u porezno-dužničkom odnosu ima pravo
na naplatu:
1. poreza
2. kamata i novčanih kazni
3. novčanih činidbi po osnovi odgovornosti iz poreznog jamstva.
(2) Porezni obveznik ili osoba koja je preplatila porez ili od koje je bez
pravne osnove porez naplaćen ima pravo na:
1. povrat preplaćenog poreza ili poreza plaćenog bez pravne osnove
2. kamate na porez koji je plaćen bez pravne osnove.
Nastanak prava iz porezno-dužničkog odnosa
Članak 22.
(1) Porezno tijelo u porezno-dužničkom odnosu ima prava
iz članka 21. stavka 1. ovoga Zakona od dana dospjelosti tražbine po osnovi
poreza.
(2) Porezni obveznik ili druga osoba u porezno-dužničkom odnosu ima prava iz
članka 21. stavka 2. ovoga Zakona od dana kada je porezno tijelo primilo od
poreznog obveznika ili druge osobe iznos preplaćenog poreza ili poreza plaćenog
bez pravne osnove.
Podmirenje obveza iz porezno-dužničkog odnosa od solidarnog dužnika i treće osobe
Članak 23.
(1) Obveze iz porezno-dužničkog odnosa za poreznog
obveznika mogu podmiriti i treće osobe.
(2) Osobe od kojih svaka ima obvezu podmiriti isti porezni dug jesu solidarni
dužnici. Svaki solidarni dužnik obvezan je podmiriti cjelokupni porezni dug.
Porezno tijelo odlučuje od kojeg će solidarnog dužnika naplatiti porezni dug i
u kojoj visini.
(3) Ispunjenjem obveze jednoga solidarnog dužnika prestaje porezno-dužnički
odnos svih solidarnih dužnika.
Položaj pravnih sljednika
Članak 24.
(1) Univerzalni pravni sljednik u cijelosti preuzima pravni
položaj pravnog prednika, osim obveza po osnovi izrečenih novčanih kazni
pravnom predniku.
(2) Nasljednici su dužni platiti obveze iz porezno-dužničkog odnosa do visine
vrijednosti naslijeđene imovine, osim obveza po osnovi izrečenih novčanih kazni
ostavitelju.
(3) Vrijednost naslijeđene imovine utvrđuje porezno tijelo na osnovi tržišnih
cijena.
Ustup, zalog i pljenidba prava iz porezno-dužničkog odnosa
Članak 25.
(1) Prava iz porezno-dužničkog odnosa, kao što su pravo
na povrat poreza, pravo na povrat iznosa koji je na ime poreza za poreznog
obveznika platio porezni jamac i pravo na povrat kamata, mogu se ustupiti,
založiti i zaplijeniti.
(2) Ustupatelj prava iz stavka 1. ovoga članka dužan je dostaviti ugovor o
ustupu poreznom tijelu u roku od tri dana od dana njegova sklapanja.
(3) Ugovor o ustupu obvezujući je za porezno tijelo, osim ako se nad
ustupateljem prava provodi ovrha.
Prestanak prava i obveza iz porezno-dužničkog odnosa
Članak 26.
Prava i obveze iz porezno-dužničkog odnosa prestaju plaćanjem, prijebojem, otpisom, zastarom i u drugim slučajevima određenima ovim Zakonom.
Odjeljak 2. ODREDBE O ODGOVORNOSTI
Odgovornost zastupanih osoba
Članak 27.
Zastupane osobe odgovaraju za neplaćeni i manje plaćeni porez i pripadajuće kamate koje su posljedica neizvršavanja obveza iz porezno-dužničkog odnosa.
Odgovornost zastupnika
Članak 28.
Ako su zakonski zastupnici fizičkih i pravnih osoba i zastupnici ili upravitelji udruženih osoba i imovinskih masa bez pravne osobnosti u obavljanju poslova počinili kazneno djelo utaje poreza ili sudjelovali u utaji poreza ili bespravno ostvarili smanjenje poreza ili druge porezne povlastice za zastupane osobe, tada se zastupnik ili upravitelj smatra poreznim jamcem za manje plaćeni porez i kamate.
Odgovornost osoba koje vode poslove društva i povezanih osoba
Članak 29.
(1) Članovi uprave i izvršni direktori društva kapitala
odgovaraju kao porezni jamci ako pri vođenju poslova društva zloupotrebljavaju
svoje ovlasti što ima za posljedicu nemogućnost ispunjenja obveza iz
porezno-dužničkog odnosa i oštećenje poreznog tijela.
(2) Radnjama kojima se oštećuje porezno tijelo kao vjerovnik u
porezno-dužničkom odnosu osobito se smatraju: preusmjeravanje novčanih tokova
na druge pravne ili fizičke osobe radi izbjegavanja plaćanja poreznih obveza,
korištenje društva radi postizanja ciljeva koje ne bi sam mogao postići, a koji
su zabranjeni, umanjenje ili otuđenje imovine društva ako je isto za posljedicu
imalo nemogućnost plaćanja obveza iz porezno-dužničkog odnosa.
(3) Osobna odgovornost postoji i u slučaju osobe koja se koristi drugim osobama
koje djeluju kao njegovi povjerenici, tako da se u društvu kao član iskazuje
netko drugi, ali to čini po nalogu i uputama te osobe.
(4) Za podmirenje obveza društva, ali najviše do visine ostvarene koristi,
supsidijarno odgovaraju i povezane osobe u čiju korist je poduzeto raspolaganje
na štetu društva, što za posljedicu ima neispunjavanje obveze iz
porezno-dužničkog odnosa.
Odgovornost članova trgovačkog društva
Članak 30.
(1) Članovi javnoga trgovačkoga društva i komplementari u
komanditnome društvu odgovaraju za obveze društva osobno, solidarno i
neograničeno cijelom svojom imovinom. Članovi gospodarskog interesnog udruženja
odgovaraju za obveze udruženja cijelom svojom imovinom.
(2) Članovi društva s ograničenom odgovornošću, dioničari dioničkoga društva,
komanditori u komanditnom društvu ne odgovaraju za obveze društva izuzev kada
je to određeno zakonom.
(3) Onaj tko zloupotrebljava okolnost da kao član trgovačkoga društva ne
odgovara za obveze društva ne može se pozvati na to da po zakonu ne odgovara za
te obveze.
(4) Smatra se da je ispunjena pretpostavka za odgovornost člana društva iz
stavka 3. ovoga članka osobito:
1. ako koristi društvo za to da bi postigao cilj koji mu je inače zabranjen
2. ako koristi društvo da bi oštetio vjerovnike
3. ako protivno zakonu upravlja imovinom društva kao da je to njegova imovina
4. ako u svoju korist ili u korist neke druge osobe umanji imovinu društva,
iako je znao ili morao znati da ono neće moći podmiriti svoje obveze.
Posebna odgovornost članova trgovačkog društva, osoba koje vode poslove društva i povezanih osoba
Članak 31.
Smatra se da su ispunjene pretpostavke za odgovornost
članova društva, osoba koje vode poslove društva, i povezanih osoba, osobito
ako oni:
1. prividno ili besplatno prenesu imovinu na trgovačko društvo, koje su
osnovali sami ili s drugim osobama ili na drugi način cijelu ili dio imovine
prividno prodaju, opterete bez odgovarajuće protučinidbe ili ju besplatno
ustupe povezanim osobama, oštete ju, unište ili učine neupotrebljivom
2. zaključe prividni pravni posao ili priznaju nepostojeću tražbinu osobama iz
točke 1. ovoga članka
3. u suprotnosti s urednim i savjesnim gospodarenjem umanje imovinu ili
prikriju imovinsko stanje, ne podnesu zakonom propisana godišnja izvješća, bez
odgađanja, a najkasnije dvadeset i jedan dan od nastanka razloga koji poseban
zakon određuje kao razlog za pokretanje stečajnog postupka ne zatraže da se
takav postupak pokrene.
Odgovornost kod zlouporabe prava
Članak 32.
Osobe iz članka 29., 30. i 31., te osobe iz članka 46., 47. i 49. ovoga Zakona, čija odgovornost je utvrđena rješenjem iz članka 177. stavka 6. ovoga Zakona, za nemogućnost plaćanja obveze iz porezno-dužničkog odnosa odgovaraju kao porezni jamci.
Odgovornost za neplaćanje poreza po odbitku
Članak 33.
Tko je dužan obračunavati, obustavljati, uplaćivati i prijavljivati porez u ime i za račun druge osobe, za taj porez odgovara kao jamac platac.
Odgovornost za vjerodostojnost poslovnih knjiga
Članak 34.
Tko sudjeluje u ispostavljanju neistinitih i nevjerodostojnih isprava ili u neurednom, neistinitom i nepravodobnom vođenju poslovnih knjiga, jamči za iznos manje plaćenog poreza i pripadajućih kamata nastalog kao posljedica takva njegova djelovanja.
Odgovornost preuzimatelja gospodarske cjeline
Članak 35.
(1) Pri prijenosu vlasništva gospodarske cjeline,
stjecatelj se smatra poreznim jamcem za:
1. porez čija se obveza plaćanja temelji na poslovanju gospodarske cjeline
prije stjecanja
2. porez koji se plaća po odbitku (porez na dohodak od nesamostalnog rada) pod
uvjetom da je obveza plaćanja tog poreza nastala u godini u kojoj je izvršen
prijenos vlasništva gospodarske cjeline.
(2) Jamstvo stjecatelja ograničeno je vrijednošću stečene imovine.
(3) Iznimno, odredba stavka 1. točke 1. ovoga članka ne primjenjuje se na
stjecanje u stečajnom i ovršnom postupku.
Odgovornost poreznog jamca
Članak 36.
(1) Porezni jamac odgovara za porezni dug ako ga u roku
nije platio porezni obveznik. Porezno tijelo pozvat će poreznog jamca na
plaćanje poreznog duga.
(2) Odredba stavka 1. ovoga članka ne primjenjuje se ako porezni jamac odgovara
kao jamac platac, ako je sam utajio porez ili ako je sudjelovao u utaji poreza.
Odgovornost utajivača poreza i pomagatelja
Članak 37.
Tko zbog utaje poreza, pomaganja ili prikrivanja utaje umanji ili ne iskaže poreznu obvezu, jamči za taj manje plaćeni ili utajeni porez i pripadajuće kamate.
Odjeljak 3. GOSPODARSKA CJELINA I NJEZINA PROCJENA
Gospodarska cjelina
Članak 38.
(1) Gospodarska cjelina je sva imovina i obveze što u
poslovnom i organizacijskom smislu čini samostalni subjekt, odnosno subjekt
sposoban za samostalno poslovanje.
(2) Ministar financija pravilnikom propisuje što se u pojedinom slučaju smatra
gospodarskom cjelinom.
Pripadnost gospodarske cjeline
Članak 39.
Ako neka druga osoba, a ne vlasnik, ima pravo raspolaganja gospodarskom cjelinom na način da može vlasnika gospodarski isključiti od utjecaja na to dobro, tada se u poreznom smislu smatra da ta gospodarska cjelina pripada toj drugoj osobi. Kod fiducijarnih (povjereničkih) odnosa smatra se da gospodarska cjelina pripada fiducijaru (povjereniku).
Utvrđivanje vrijednosti gospodarske cjeline u vlasništvu više osoba
Članak 40.
(1) Ako je neka gospodarska cjelina u vlasništvu dviju
ili više osoba, njezina se vrijednost utvrđuje u cjelini.
(2) Ako osobe iz stavka 1. ovoga članka ne sudjeluju u poreznom postupku kao
jedan porezni obveznik, tada se vrijednost gospodarske cjeline dijeli prema
veličini udjela svake osobe.
(3) Ako udio u vrijednosti zajedničke gospodarske cjeline nije određen, smatra
se da je svaka osoba vlasnik zajedničke gospodarske cjeline u jednakom dijelu.
Tržišna vrijednost
Članak 41.
(1) Vrijednost gospodarske cjeline procjenjuje se prema
tržišnoj cijeni.
(2) Tržišnom se cijenom smatra ona cijena koja bi se mogla postići u
uobičajenom poslovnom prometu. Neuobičajeni popusti u poslovanju ili osobni
popusti ne uzimaju se u obzir.
Odjeljak 4. MJESNA ODREĐENOST POREZNOG OBVEZNIKA
Članak 42.
(1) Mjesna određenost poreznog obveznika utvrđuje se:
1. za fizičke osobe prema prebivalištu ili uobičajenom boravištu
2. za pravne osobe prema sjedištu upisanom u sudski registar ili drugi
registar, odnosno upisnik.
(2) Ako se mjesna određenost ne može utvrditi prema stavku 1. ovoga članka,
onda se utvrđuje prema mjestu gdje je nastao povod za vođenje poreznog
postupka.
Prebivalište i uobičajeno boravište za porezne svrhe
Članak 43.
(1) U smislu ovoga Zakona smatra se da porezni obveznik
ima prebivalište ondje gdje ima stan u vlasništvu ili posjedu neprekidno
najmanje 183 dana u jednoj ili u dvije kalendarske godine. Boravak u stanu nije
obvezan.
(2) Ako porezni obveznik u Republici Hrvatskoj ima u vlasništvu ili posjedu
više stanova, prebivalište mjerodavno za oporezivanje utvrđuje se prema mjestu
prebivališta obitelji, a za poreznog obveznika samca prema mjestu u kojem se
pretežno zadržava ili prema mjestu iz kojeg pretežno odlazi na rad ili
obavljanje djelatnosti.
(3) Ako porezni obveznik ima prebivalište u tuzemstvu i u inozemstvu, smatra se
da ima prebivalište u državi u kojoj je prebivalište obitelji, a za poreznog
obveznika samca ili ako se prebivalište obitelji ne može utvrditi, smatra se da
ima prebivalište u državi iz koje pretežno odlazi na rad ili obavljanje
djelatnosti ili u kojoj se pretežno zadržava.
(4) Ako u slučaju iz stavka 3. ovoga članka druga država ne
smatra poreznog obveznika svojim poreznim rezidentom, smatra se da ima
prebivalište u tuzemstvu.
(5) Uobičajeno boravište u smislu ovoga Zakona ima porezni obveznik u onome
mjestu u kojem se zadržava pod okolnostima na temelju kojih se može zaključiti
da on u tome mjestu ili na tom području ne boravi samo privremeno. Uobičajenim
boravištem u smislu ovoga Zakona smatra se stalan ili vremenski povezan boravak
u trajanju od najmanje 183 dana u jednoj ili u dvije kalendarske godine. Za
određivanje uobičajenog boravišta nisu važni kratkotrajni prekidi boravka koji
ne traju dulje od jedne godine.
(6) Ministar financija pravilnikom će propisati
sadržaj i oblik obrazaca za utvrđivanje prebivališta iz stavka 3. ovoga
članka.
Odjeljak 5. PODUZETNIK I GOSPODARSKA DJELATNOST
Članak 44.
(1) Poduzetnik u smislu ovoga Zakona jest svaka fizička
ili pravna osoba, udružene osobe ili imovinska masa bez pravne osobnosti koja
gospodarsku djelatnost obavlja samostalno, trajno i radi ostvarivanja prihoda,
dohotka, dobiti ili drugih gospodarski procjenjivih koristi.
(2) Gospodarskom djelatnošću u smislu stavka 1. ovoga članka smatra se razmjena
dobara i usluga na tržištu radi ostvarivanja prihoda, dohotka, dobiti ili
drugih gospodarski procjenjivih koristi.
(3) Ako se određena gospodarska djelatnost obavlja putem interneta uz izbjegavanje ispunjavanja zahtjeva reguliranih odredbama posebnog propisa kojim se uređuje ta djelatnost te se tako ostvaruju nepripadajuće porezne pogodnosti ili izaziva teško nadoknadiva šteta za društvenu zajednicu, nadležno porezno tijelo može izdati nalog o zabrani daljnjeg rada.
(4) Nalog o zabrani rada iz stavka 3. ovoga članka izvršava se blokiranjem pristupa sadržaju koji putem nadležne regulatorne agencije za mrežne djelatnosti provode pružatelji usluge pristupa internetu.
(5) Nalog iz stavka 4. ovoga članka izdaje se na način opisan u članku 58. ovoga Zakona.
(6) Pravna ili fizička osoba koja obavlja gospodarsku djelatnost iz stavaka 3. i 4. ovoga članka bit će upućena da se u roku od 30 dana javi nadležnom poreznom tijelu radi otklanjanja razloga zabrane rada odnosno blokiranja pristupa sadržaju.
(7) Ministar financija pravilnikom će propisati oblik i način izdavanja naloga iz ovoga članka.
Stalna poslovna jedinica nerezidenta
Članak 45.
(1) U smislu ovoga Zakona stalnom poslovnom jedinicom smatra se stalno mjesto poslovanja putem kojega poduzetnik nerezident obavlja djelatnost u cijelosti ili djelomično.
(2) Stalnom poslovnom jedinicom poduzetnika nerezidenta smatraju se posebno:
1. mjesto uprave
2. podružnica
3. ured
4. tvornica
5. radionica i
6. rudnik, naftni ili plinski izvor, kamenolom i bilo koje drugo mjesto crpljenja prirodnih bogatstava.
(3) Gradilište ili građevinski ili montažni projekt čini stalnu poslovnu jedinicu nerezidenta samo ako traje dulje od šest mjeseci.
(4) Stalnom poslovnom jedinicom poduzetnika, nerezidenta, smatra se i pružanje usluga, uključujući savjetodavne ili poslovne usluge, od strane poduzetnika putem zaposlenika ili drugog osoblja koje je poduzetnik angažirao u tu svrhu, ali samo ako se takve djelatnosti nastavljaju (za isti ili povezani projekt) u razdoblju ili razdobljima koja ukupno traju dulje od tri mjeseca u bilo kojem dvanaestomjesečnom razdoblju.
(5) Neovisno o ostalim uvjetima i rokovima iz ovoga članka, može se oporezivati dobit ili dohodak koji poduzetnik nerezident ostvari od nekretnina (uključujući dobit ili dohodak od poljoprivrede ili šumarstva) koje se nalaze na području Republike Hrvatske.
(6) Neovisno o prethodnim odredbama ovoga članka, neće se smatrati da izraz »stalna poslovna jedinica« nerezidenta uključuje:
1. korištenje objekata isključivo u svrhu uskladištenja, izlaganja ili isporuke dobara ili robe koja pripada poduzetniku
2. održavanje zaliha dobara ili robe koja pripada poduzetniku isključivo u svrhu uskladištenja, izlaganja ili isporuke
3. održavanje zaliha dobara ili robe koja pripada poduzetniku isključivo u svrhu prerade koju obavlja drugi poduzetnik
4. održavanje stalnog mjesta poslovanja isključivo u svrhu kupnje dobara ili robe ili u svrhu prikupljanja podataka za poduzetnika
5. održavanje stalnog mjesta poslovanja isključivo u svrhu obavljanja bilo koje druge slične pripremne ili pomoćne aktivnosti za poduzetnika
6. održavanje stalnog mjesta poslovanja isključivo zbog bilo koje kombinacije aktivnosti spomenutih u točkama 1. do 5. ovoga stavka, pod uvjetom da je ta aktivnost ili, u slučaju ove točke, ukupna aktivnost stalnog mjesta poslovanja, pripremne ili pomoćne naravi.
(7) Odredba stavka 6. ovoga članka ne primjenjuje se kada stalno mjesto poslovanja koristi ili održava poduzetnik nerezident ako isti poduzetnik nerezident ili povezana osoba ili povezano društvo obavlja poslovanje na istom mjestu ili na drugom mjestu u Republici Hrvatskoj i
a) to mjesto ili drugo mjesto čini stalnu poslovnu jedinicu poduzetnika ili povezane osobe ili povezanog društva prema odredbama ovoga članka ili
b) ukupna aktivnost, koja proizlazi iz kombinacije djelatnosti koje obavljaju dva poduzetnika na istom mjestu ili isti poduzetnik ili povezane osobe ili povezana društva na dva mjesta, nije pripremne ili pomoćne naravi,
pod uvjetom da poslovne djelatnosti koje obavljaju dva poduzetnika na istom mjestu ili isti poduzetnik ili povezane osobe ili povezana društva na dva mjesta predstavljaju nadopunjujuće funkcije koje su dio jedinstvenog poslovanja.
(8) Neovisno od stavaka 1. i 2. ovoga članka, kad osoba djeluje u Republici Hrvatskoj u ime poduzetnika nerezidenta te pritom uobičajeno sklapa ugovore ili uobičajeno ima glavnu ulogu u postupku sklapanja ugovora koji se rutinski sklapaju bez značajne preinake od strane poduzetnika nerezidenta te se ugovori sklapaju:
a) u ime poduzetnika ili
b) za prijenos vlasništva ili za dodjeljivanje prava na korištenje, imovine koju posjeduje taj poduzetnik ili za koju taj poduzetnik ima pravo korištenja ili
c) za pružanje usluga od strane tog poduzetnika,
smatra se da taj poduzetnik nerezident ima stalnu poslovnu jedinicu u Republici Hrvatskoj u pogledu svih djelatnosti koje ta osoba poduzme za poduzetnika nerezidenta, osim ako djelatnosti te osobe nisu ograničene na one navedene u stavku 6. ovoga članka. Ako bi se djelatnosti iz stavka 6. ovoga članka obavljale putem stalnog mjesta poslovanja (osim stalnog mjesta poslovanja na koje se primjenjuje stavak 7. ovoga članka), to stalno mjesto poslovanja ne bi činilo stalnu poslovnu jedinicu.
(9) Odredba stavka 8. ovoga članka ne primjenjuje se ako osoba koja djeluje u Republici Hrvatskoj u ime poduzetnika nerezidenta posluje kao zastupnik sa samostalnim statusom i djeluje za poduzetnika nerezidenta u okviru tog redovitog poslovanja. Ako osoba djeluje isključivo ili gotovo isključivo u ime jednog ili više poduzetnika s kojima je usko povezana, ta se osoba ne smatra zastupnikom sa samostalnim statusom u smislu ovoga stavka.
Povezana društva
Članak 46.
Povezanim društvima u smislu ovoga Zakona smatraju se
društva koja u međusobnom odnosu mogu stajati kao:
1. društvo koje u drugom društvu ima većinski udio ili većinsko pravo
odlučivanja
2. ovisno i vladajuće društvo
3. društva koncerna
4. društva s uzajamnim udjelima koja su povezana tako da svako društvo ima više
od četvrtine udjela u drugom društvu
5. društva povezana poduzetničkim ugovorima, i to: ugovorima o vođenju poslova
društva, ugovorima o prijenosu dobiti te ostalim poduzetničkim ugovorima koji
se upisuju u sudski registar.
Ovisno i vladajuće društvo
Članak 47.
(1) Ovisno društvo je, u smislu ovoga Zakona, pravna
osoba na koju druga pravna osoba (vladajuće društvo) može imati neposredno ili
posredno prevladavajući utjecaj, odnosno nad kojom vladajuće društvo ima
kontrolu.
(2) Vladajuće društvo je, u smislu ovoga Zakona, pravna osoba koja ima
prevladavajući utjecaj na jedno ili više ovisnih društava.
(3) Svaka pravna osoba, koja je ovisna u odnosu na ovisno društvo, smatra se
ovisnim društvom vladajućeg društva.
(4) Vladajuće društvo i sva njegova ovisna društva čine, u smislu ovoga Zakona,
grupu povezanih društava.
(5) Pravne osobe između kojih postoji odnos kontrole, kod kojeg nije moguće
jednoznačno utvrditi koje je ovisno, a koje vladajuće društvo, također se
smatraju grupom povezanih društava.
Kontrola
Članak 48.
(1) Kontrola je, u smislu ovoga Zakona, odnos vladajućeg
i ovisnog društva, ili odnos između fizičke i pravne osobe kojim se ostvaruje
isti ili sličan utjecaj kakav postoji u odnosu između vladajućeg i ovisnog
društva.
(2) Smatra se da kontrola postoji ako vladajuće društvo u ovisnom društvu
ispunjava najmanje jedan od sljedećih uvjeta:
1. ima izravan ili neizravan većinski udio ili izravnu ili neizravnu većinu
glasačkih prava
2. ima pravo izabrati, odnosno imenovati i/ili opozvati većinu članova uprave,
odnosno većinu izvršnih direktora ili nadzornog, odnosno upravnog odbora
3. ima pravo provoditi ili provodi prevladavajući utjecaj
4. ima pravo upravljanja poslovnim i financijskim politikama društva na temelju
ovlasti iz statuta ili društvenog ugovora ili nekog ugovora ili sporazuma
5. ima kontrolu nad više od 50 % glasačkih prava uspostavljenu na temelju
sporazuma s drugim imateljima prava glasa ili
6. ima moć usmjeravanja većine glasova na sastancima uprave, izvršnih
direktora, nadzornog odbora, odnosno upravnog odbora ili odgovarajućega
upravljačkog tijela društva.
Povezane osobe
Članak 49.
(1) Povezane osobe, u smislu ovoga Zakona, su osobe kod
kojih je ispunjen najmanje jedan od sljedećih uvjeta:
1. dvije ili više fizičkih ili pravnih osoba koje za izvršavanje obveza iz
porezno-dužničkog odnosa predstavljaju jedan rizik jer jedna od njih ima,
izravno ili neizravno, kontrolu nad drugom ili drugima
2. dvije ili više fizičkih ili pravnih osoba koje za izvršavanje obveza iz
porezno-dužničkog odnosa predstavljaju jedan rizik jer jedna od njih ima,
izravno ili neizravno, značajan utjecaj na drugu ili druge
3. dvije ili više fizičkih ili pravnih osoba između kojih ne postoji odnos
kontrole iz točke 1. ovoga stavka ili značajan utjecaj iz točke 2. ovoga stavka,
ali koje predstavljaju jedan rizik za izvršavanje obveza iz porezno-dužničkog
odnosa jer su međusobno povezane tako da postoji velika vjerojatnost da zbog
pogoršanja ili poboljšanja gospodarskog i financijskog stanja jedne osobe može
doći do pogoršanja ili poboljšanja gospodarskog i financijskog stanja jedne ili
više drugih osoba, jer se između njih provodi ili postoji mogućnost prijenosa
gubitaka, dobiti ili sposobnosti za plaćanje
4. dvije ili više fizičkih i/ili pravnih osoba koje za
izvršavanje obveza iz porezno-dužničkog odnosa predstavljaju jedan rizik na
način da ostvaruju kontinuitet djelatnosti u istom prostoru, koristeći istu
opremu.
(2) Smatra se da postoji odnos povezanih osoba iz ovoga članka i između
poreznog dužnika i: njegovog bračnog druga, njegovog krvnog srodnika u ravnoj
liniji, u pobočnoj liniji do četvrtog stupnja, po tazbini do istog stupnja bez
obzira je li brak prestao ili nije, posvojitelja, posvojenika, skrbnika, osobe
pod skrbništvom, staratelja, osobe pod starateljstvom te osobe koja s njime
živi u zajedničkom kućanstvu.
Obračun dobiti stalne poslovne jedinice
Članak 50.
Ako se utvrđuje dobit stalne poslovne jedinice nerezidenta, stalnoj poslovnoj jedinici nerezidenta pripisuje se dobit koja se može očekivati u transakcijama s drugim dijelovima poduzetnika, kao da su odvojene i kao da se radi o samostalnim poduzetnicima koji se bave istim ili sličnim djelatnostima pod istim ili sličnim uvjetima. Pritom se uzimaju u obzir obavljene funkcije, imovina koja se koristi i preuzeti rizici od poduzetnika putem stalne poslovne jedinice i kroz druge dijelove poduzetnika.
POGLAVLJE III. OPĆE POSTUPOVNE ODREDBE
Odjeljak 1. NADLEŽNOST
Stvarna nadležnost
Članak 51.
(1) Poslove u vezi s utvrđivanjem i naplatom poreza te
primjenom ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja obavlja Ministarstvo
financija Republike Hrvatske preko upravnih organizacija u svom sastavu.
(2) Poslove u vezi s utvrđivanjem i naplatom poreza koji su propisani odlukama
predstavničkih tijela jedinica područne (regionalne) samouprave i
predstavničkih tijela jedinica lokalne samouprave obavljaju njihova porezna
tijela. Obavljanje tih poslova može se povjeriti Poreznoj upravi na temelju
suglasnosti ministra financija.
Stvarna nadležnost poreznih tijela
Članak 52.
Stvarna nadležnost pojedinih poreznih tijela propisuje se
posebnim zakonom ili drugim propisom donesenim na temelju zakona.
Mjesna nadležnost
Članak 53.
Mjesna nadležnost poreznih tijela određuje se prema posebnim zakonima i propisima kojima se uređuje unutarnja organizacija i ustrojstvo poreznih tijela.
Mjesna nadležnost više poreznih tijela
Članak 54.
(1) Ako bi u nekoj poreznoj stvari istodobno mjesno
nadležna mogla biti dva ili više poreznih tijela, porez utvrđuje ono porezno
tijelo koje je prvo pokrenulo postupak.
(2) Iznimno, ako porezni obveznik ima evidentirana porezna dugovanja iz
nadležnosti više ustrojstvenih jedinica jednog poreznog tijela, utvrđuje se
jedinstvena nadležnost ustrojstvene jedinice mjesno nadležne prema
prebivalištu, odnosno sjedištu poreznog obveznika za provođenje ovrhe radi
naplate svih poreznih dugovanja, neovisno o mjesnoj nadležnosti ustrojstvene
jedinice poreznog tijela koja je obvezu utvrdila.
Promjena mjesne nadležnosti
Članak 55.
Porezno tijelo koje je pokrenulo postupak ustupit će predmet poreznom tijelu koje je prema novim okolnostima postalo mjesno nadležno ako se time poreznom obvezniku bitno olakšava sudjelovanje u poreznom postupku.
Izuzeće službenika poreznog tijela
Članak 56.
(1) Službenik poreznog tijela izuzet će se od obavljanja
službenih radnji u poreznom postupku:
1. ako je sudionik postupka, bilo da je porezni obveznik ili porezni jamac
2. ako je srodnik sa sudionikom postupka ili zakonski zastupnik sudionika
postupka
3. ako je zakonski zastupnik, opunomoćenik ili stručni pomagač sudionika
postupka
4. ako je u poslovnom odnosu sa sudionikom postupka
5. ako postoji vjerojatnost da će službenim radnjama steći neposrednu korist
ili pretrpjeti štetu
6. ako je u prvostupanjskom postupku sudjelovao u vođenju postupka ili u
donošenju poreznog rješenja.
(2) Srodnici u smislu ovoga Zakona jesu:
1. srodnik po krvi u ravnoj liniji
2. srodnik u pobočnoj liniji do trećeg stupnja zaključno
3. bračni drug
4. skrbnik, štićenik, posvojitelj i posvojenik.
(3) Ako postoji opravdana sumnja u nepristranost službene osobe, voditelj
poreznog tijela izuzet će službenu osobu od obavljanja službenih radnji u tom
postupku. Ako se sumnja u nepristranost voditelja poreznog tijela, o izuzeću
odlučuje čelnik neposredno više ustrojstvene jedinice poreznog tijela.
Odjeljak 2. POREZNI AKTI U POREZNOM POSTUPKU
Pojam poreznog akta
Članak 57.
(1) Porezni akt jest svaki akt kojim se pokreće,
dopunjuje, mijenja ili dovršava neka radnja u poreznom postupku.
(2) Porezni akt iz stavka 1. ovoga članka jest porezno rješenje, zaključak,
zapisnik, obavijest, poziv i drugi akti.
(3) Porezni akt kojim se odlučuje o pojedinačnim pravima i obvezama iz
porezno-pravnog odnosa jest porezno rješenje, a sukladno posebnim propisima
može imati i drugi naziv.
(4) Protiv poreznog rješenja donesenog u prvostupanjskom poreznom postupku
dopuštena je žalba.
Oblik i sadržaj poreznog akta
Članak 58.
(1) Porezni akt donosi se u pisanom ili u usmenom obliku.
(2) Usmeni porezni akt može donijeti ovlaštena osoba poreznog tijela i narediti
njegovo izvršenje bez odgode u slučaju kada je ugrožena naplata poreza.
(3) Usmeni porezni akt mora se izdati u pisanom obliku najkasnije u roku od tri
dana od dana njegova donošenja.
(4) Svaki porezni akt iz članka 57. stavka 2. ovoga Zakona mora sadržavati:
1. naziv poreznog tijela, broj i datum poreznog akta
2. ime i prezime, odnosno naziv sudionika kome se upućuje
3. pravni i činjenični temelj i
4. potpis ovlaštene osobe ili elektronički potpis ili elektronički pečat
poreznog tijela.
(5) Porezni akt kojim se nalaže neko činjenje ili trpljenje mora sadržavati i
upozorenje na posljedice nepostupanja.
(6) Obvezni sadržaj poreznog rješenja utvrđuje se ovim Zakonom, a primjenjuje
se i na zaključak.
(7) Porezni akt koji je izvorno izdan u elektroničkom obliku predstavlja elektronički zapis koji je pravno valjan i kada je ispisan na papiru, ako postoji proces validacije izvornosti elektroničkim putem iz stavka 9. ovoga članka.
(8) Poreznim aktima iz stavka 7. ovoga članka pristupa se putem elektroničkih usluga poreznog tijela.
(9) Porezni akti iz stavka 7. ovoga članka generiraju se iz elektroničkog sustava poreznog tijela i čuvaju se u elektroničkom sustavu poreznog tijela do zakonskog roka čuvanja tog pojedinog akta od trenutka generiranja te se u tom roku može izvršiti provjera broja zapisa i kontrolnog broja te validacija izvornosti elektroničkog pečata.
(10) Odredbe ovoga članka u dijelu elektroničkog izdavanja poreznog akta primjenjuju se i na ostala pismena koja nisu porezni akti, a koja izdaje porezno tijelo.
(11) Ministar financija pravilnikom će propisati način provjere izvornosti, pristup poreznim aktima izdanim u elektroničkom obliku i čuvanje poreznog akta u elektroničkom obliku.
Dostava poreznog akta
Članak 59.
(1) Porezni akt kojim se odlučuje o pojedinačnim pravima
i obvezama iz porezno-pravnog odnosa ili kada od dana dostave poreznog akta
počinje teći rok koji se ne može produžiti, dostavlja se prema mjestu dostave
osobnom dostavom sudionicima poreznog postupka. Ako sudionik ima opunomoćenika,
porezni akt dostavlja se samo opunomoćeniku.
(2) Mjestom dostave iz stavka 1. ovoga članaka smatra se:
1. prebivalište ili uobičajeno boravište sudionika
2. sjedište sudionika koji je pravna osoba
3. radno mjesto sudionika.
(3) Osobnom dostavom iz ovoga članka smatra se dostava koja je izvršena osobno
osobi kojoj je porezni akt namijenjen. Dostavom poreznog akta opunomoćeniku
smatra se da je dostava izvršena samom sudioniku.
(4) Ako se sudionik prema kojem se treba izvršiti osobna dostava ne zatekne na
mjestu dostave određenom stavkom 2. ovoga članka, dostavljač će ostaviti
potpisanu pisanu obavijest o vremenu pokušane osobne dostave i o vremenu
sljedeće osobne dostave, koja se ne može izvršiti prije isteka roka od 24 sata
od prvog pokušaja.
(5) Porezni akt se vraća poreznom tijelu:
1. ako nakon drugog pokušaja dostava ne bude izvršena ili
2. ako sudionik odbije primiti porezni akt.
(6) U slučajevima iz stavka 5. ovoga članka na mjestu dostave ostavlja se
potpisana pisana obavijest sudioniku u kojoj se naznačuje datum i vrijeme
pokušane dostave, mjesto gdje se porezni akt može preuzeti i pravne posljedice
nepreuzimanja poreznog akta. Smatra se da je osobna dostava izvršena u roku od
petnaest dana od dana kada je obavijest ostavljena na mjestu dostave osim ako
sudionik dokaže da iz opravdanih razloga nije mogao primiti porezni akt.
(7) Ako se ne radi o poreznom aktu iz stavka 1. ovoga članka te se dostava ne
može izvršiti osobno sudioniku, tada se dostava obavlja predajom poreznog akta
članu obitelji sudionika ili osobi koja je zaposlena na istom radnom mjestu kao
i sudionik.
(8) Porezni akti kojima se odlučuje o pojedinačnim pravima i obvezama iz
porezno-pravnog odnosa mogu se dostavljati elektroničkim putem na zahtjev ili
uz izričiti pristanak stranke.
(9) Iznimno od stavka 8. ovoga članka, osobna dostava poduzetnicima može se
obavljati elektroničkim putem i bez zahtjeva ili izričitog pristanka stranke.
(10) Dostava poreznog akta elektroničkim putem se obavlja u elektronički
pretinac koji je porezno tijelo odredilo za takvu namjenu.
(11) Istodobno s uručenjem poreznog akta prema prethodnom stavku sudioniku se
na elektroničku adresu koju je prijavio poreznom tijelu šalje i informativna
poruka u kojoj ga se obavještava da je porezni akt u njegovom elektroničkom
pretincu te ga je sudionik dužan preuzeti u roku od sedam dana od dana kada je
porezni akt pristigao u njegov elektronički pretinac. U poruci se sudionika izričito
upozorava na pravne posljedice iz stavka 12. ovoga članka.
(12) Smatrat će se da je dostava obavljena danom zapisa na poslužitelju kada je
sudionik preuzeo porezni akt. Ako se porezni akt ne preuzme u roku od sedam
dana, smatrat će se da je dostava obavljena istekom roka od sedam dana od dana
kada je porezni akt pristigao u elektronički pretinac.
(13) Osobnom dostavom smatra se i dostava obavljena sukladno odredbama stavaka
8. – 12. ovoga članka.
Dostava u inozemstvo
Članak 60.
Osobna dostava u inozemstvo može se izvršiti:
1. preko nadležnog poreznog tijela u inozemstvu, na temelju molbe poreznog
tijela koje šalje pismeno
2. slanjem preporučene pošiljke s povratnicom ili
3. preko diplomatskog ili konzularnog predstavništva Republike Hrvatske u
inozemstvu.
Dostavnica
Članak 61.
(1) Izvršena osobna dostava potvrđuje se dostavnicom.
Dostavnicu potpisuju sudionik ili osoba ovlaštena za primanje poreznog akta i
dostavljač.
(2) Sudionik ili osoba ovlaštena za primanje poreznog akta na dostavnici će
zapisati datum primitka.
(3) Ako je sudionik nepismen ili se ne može potpisati, dostavljač će na
dostavnici ispisati ime i prezime, odnosno naziv sudionika, s datumom dostave i
naznakom zašto je sudionik nije potpisao.
(4) Ako je osobna dostava izvršena sukladno odredbama članka 59. stavka 5. i 6.
ovoga Zakona, dostavnica treba sadržavati datum ostavljanja potpisane poruke
sudioniku i datum vraćanja dokumenta poreznom tijelu.
(5) Dostava izvršena elektroničkim putem potvrđuje se putem obavijesti
informacijskog sustava o zaprimanju poreznog akta u elektronički pretinac
sudionika ili putem obavijesti informacijskog sustava o preuzimanju poreznog
akta iz elektroničkog pretinca.
Odjeljak 3. POSLOVNE KNJIGE I EVIDENCIJE POREZNIH OBVEZNIKA
Obveza izdavanja računa i vođenja poslovnih knjiga i evidencija
Članak 62.
(1) Porezni obveznici dužni su izdavati račune te voditi
poslovne knjige i evidencije radi oporezivanja prema propisima kojima se
uređuje pojedina vrsta poreza.
(2) Računom se za potrebe oporezivanja smatra i svaka isprava kojom se
obračunavaju isporuke bez obzira na to u kojem obliku i pod kojim nazivom je
izdana.
(3) Porezni obveznici dužni su postupati prema odredbama stavka 1. ovoga članka
i u slučaju kad su te knjige i evidencije dužni voditi i prema drugim
propisima.
(4) Porezni obveznici koji isporuku dobara ili obavljanje usluga naplaćuju u
gotovini obvezni su promet iskazivati potpuno, točno, pravodobno i uredno putem
naplatnih uređaja ili na drugi odgovarajući način.
(5) Stalna poslovna jedinica strane osobe i pravna osoba čiji je osnivač strana
osoba dužne su izdavati račune, voditi poslovne knjige i evidencije radi
oporezivanja prema poreznim propisima koji se primjenjuju u Republici
Hrvatskoj.
Računi za gotovinski promet
Članak 63.
Računi za gotovinski promet, isječci vrpce ili potvrdnice
iz naplatnih uređaja moraju sadržavati najmanje ove podatke:
1. broj i nadnevak izdavanja
2. ime (naziv), adresu i osobni identifikacijski broj poduzetnika koji je
isporučio dobra ili obavio usluge te naznaku mjesta gdje je isporuka dobara ili
usluga obavljena (broj prodajnog mjesta, poslovnog prostora, prodavaonice i
sl.)
3. količinu i uobičajeni trgovački naziv isporučenih dobara te vrstu i količinu
obavljenih usluga
4. ukupni iznos naknade i poreza razvrstani po poreznoj stopi.
Uporaba računa u elektroničkom obliku
Članak 63.a
Porezni obveznik može izdati račun u elektroničkom obliku ako primatelj računa izričito ne odbija takav način ispostavljanja računa.
Izuzeće od obveze izdavanja računa
Članak 64.
(1) Iznimno od članka 62. stavka 1. ovoga Zakona, računi
se ne moraju ispostavljati ako se promet ostvaruje od priređivanja lutrijskih
igara, igara klađenja, igara u casinima te na automatima za igre na sreću i
zabavu, ako se pretežni dio vrijednosti prometa odnosi na maloprodaju dnevnog
tiska, duhana i duhanskih prerađevina, maraka i drugih poštanskih
vrijednosnica, ako se prodaja obavlja putem automata, ako se vlastiti
poljoprivredni proizvodi proizvedeni na vlastitom obiteljskom poljoprivrednom
gospodarstvu izravno prodaju krajnjem potrošaču u proizvodnim objektima seljačkih
ili obiteljskih poljoprivrednih gospodarstava, ako se prodaja vlastitih
poljoprivrednih proizvoda obavlja na tržnicama i otvorenim prostorima.
(2) Prodajom na tržnicama i otvorenim prostorima iz stavka 1. ovoga članka
smatra se isključivo prodaja vlastitih poljoprivrednih proizvoda krajnjem
potrošaču koja se obavlja na neki od sljedećih načina:
– na štandovima i klupama na tržnicama na malo
– na štandovima i klupama izvan tržnica na malo.
Opća načela vođenja knjigovodstva i evidencija
Članak 65.
Knjigovodstvo se mora voditi u skladu s propisima i na način da stručna treća osoba može u primjerenom roku steći pregled nad poslovanjem poduzetnika te nastankom, razvojem i okončanjem poslovnih događaja.
Knjigovodstvene isprave i evidencije
Članak 66.
(1) Knjiženja i druga evidentiranja treba obavljati
potpuno, točno, pravodobno i uredno. Primitke i izdatke blagajne (gotovinski
promet) treba bilježiti slijedom njihova nastanka svakodnevno.
(2) Bilježenje podataka u poslovne knjige mora se temeljiti na urednim i
vjerodostojnim knjigovodstvenim ispravama.
(3) Knjigovodstvene isprave koje su izrađene na papiru mogu se
pretvoriti u elektronički zapis ako se osigura vjerodostojnost podrijetla,
cjelovitost sadržaja i čitljivost od trenutka pretvorbe do kraja razdoblja
propisanog za čuvanje knjigovodstvene isprave.
(4) Smatra se da je isprava za knjiženje uredna kad se iz nje nedvosmisleno
može utvrditi mjesto i vrijeme njezina sastavljanja i njezin materijalni
sadržaj, što znači narav, vrijednost i vrijeme nastanka poslovne promjene
povodom koje je sastavljena. Vjerodostojna je isprava ona koja potpuno i
istinito odražava nastali poslovni događaj.
(5) Knjiženja i druga evidentiranja ne smiju se mijenjati na način da se
prvotni sadržaj više ne može utvrditi. Ne smiju se obaviti ni izmjene takvog
značaja da je neizvjesno jesu li provedene odmah ili naknadno.
(6) Evidencije o dnevnom gotovinskom prometu moraju se voditi na mjestu na
kojem se ti primici ostvaruju i u svakom trenutku moraju biti dostupne poreznom
tijelu u postupku poreznog nadzora.
(7) Smatra se da se poslovne knjige, osim evidencija o dnevnom gotovinskom
prometu, vode pravodobno ako se njima osiguravaju podaci bitni za pravodobno
utvrđivanje i prijavljivanje (izvješćivanje) te plaćanje poreznih obveza.
(8) Poslovne knjige i druge evidencije moraju se voditi u skladu s načinom
oporezivanja poreznog obveznika i prema temeljnim načelima urednog
knjigovodstva. Obveznici poreza na dohodak vode jednostavno knjigovodstvo, a
obveznici poreza na dobit dvojno knjigovodstvo.
(9) Poslovne knjige i druge evidencije mogu se voditi i u elektroničkom obliku
ako ti oblici knjigovodstva, zajedno s pritom primijenjenim postupcima,
odgovaraju temeljnim načelima urednoga knjigovodstva. Kod evidencija koje se
vode samo prema poreznim propisima način vođenja mora odgovarati svrsi koju
evidencije trebaju ispuniti za oporezivanje. Pri vođenju poslovnih knjiga i
drugih evidencija u elektroničkom obliku mora se osigurati da podaci u roku
čuvanja budu raspoloživi i da se u svako doba unutar primjerenog roka mogu
učiniti čitljivima. Tijek postupka mora se zajedno sa svim promjenama dokazati
pomoću sustavne dokumentacije.
(10) Poslovne knjige i druge evidencije s pripadajućom dokumentacijom moraju se
voditi i čuvati na način da su dostupne poreznim tijelima, i to:
1. u poslovnim prostorijama ili ako nema poslovnih prostorija, u stanu poreznog
obveznika ili
2. kod opunomoćenika ili
3. kod osobe koja za poreznog obveznika vodi poslovne knjige.
(11) Ako za stalne poslovne jedinice u inozemstvu, prema inozemnim propisima,
postoji obveza vođenja knjigovodstva koju porezni obveznik ispunjava, poslovne
se knjige i druge evidencije ne moraju voditi i čuvati u tuzemstvu. U tom se
slučaju stanja i poslovni rezultati iz knjigovodstva u inozemstvu moraju
preuzeti u knjigovodstvo tuzemnoga poreznog obveznika ako su bitni za
oporezivanje, uz naznaku i obrazloženje određenih prilagodbi tuzemnim poreznim
propisima.
(12) Ako porezni obveznik vodi knjige i druge evidencije koje nisu zakonom
propisane kao obvezne, a koristi ih za utvrđivanje porezne obveze, dužan ih je
voditi u skladu s odredbama ovoga članka.
(13) Ako se za knjiženja ili druga evidentiranja koristi jezik i pismo koji
nisu u službenoj uporabi, porezno tijelo zatražit će ovjereni prijevod na
hrvatski jezik i latinično pismo. Ako se koriste kratice, brojke, slova ili
simboli, onda njihovo značenje mora biti jednoznačno utvrđeno.
(14) Na početku poslovanja porezni obveznik mora popisati svu imovinu i obveze
te navesti njihove pojedinačne vrijednosti. Takav se popis mora sastaviti i
krajem svake poslovne godine kao godišnji popis.
(15) Osim godišnjeg popisa, porezni obveznik mora popisati imovinu i obveze i u
drugim slučajevima, a posebno po nalogu poreznog tijela u postupku poreznog
nadzora, pri promjenama cijena dobara ili poreznih stopa ako je to bitno za
oporezivanje isporuka tih dobara, kod statusnih promjena i kod otvaranja
postupka stečaja ili postupka likvidacije ili prestanka obavljanja djelatnosti.
(16) Kod promjene cijena dobara iz stavka 14. ovog članka nije nužan popis
imovine ako se u knjigovodstvenim evidencijama mogu osigurati podaci o
vrijednosti robe na zalihi.
(17) Popisne liste smatraju se knjigovodstvenim ispravama.
(18) Evidencije i isprave o dnevnom gotovinskom prometu, poslovne knjige i
knjigovodstvene isprave te druge evidencije čuvaju se deset godina od početka
tijeka zastare, ako posebnim propisom nisu propisani dulji rokovi.
(19) Ministar financija pravilnikom će propisati način osiguranja vjerodostojnosti podrijetla, cjelovitosti sadržaja i čitljivosti knjigovodstvene isprave pretvorene u elektronički zapis za porezne potrebe.
Elektronička obrada podataka
Članak 67.
(1) Porezni obveznici i osobe koje za poreznog obveznika
vode poslovne knjige, a koji vode podatke u elektroničkom obliku moraju na
zahtjev poreznog tijela:
1. uručiti u elektroničkom obliku poslovne knjige, evidencije, izvješća i druge
podatke koji izravno ili neizravno utječu na utvrđivanje porezne osnovice, a
koji su vođeni i organizirani u računalnim datotekama u standardnom obliku,
omogućujući jednostavnu daljnju elektroničku obradu podataka
2. omogućiti pristup i nadzor podataka elektronički vođenih poslovnih knjiga,
evidencija i izvješća
3. omogućiti pristup drugim podacima koji izravno ili neizravno utječu na
utvrđivanje porezne osnovice, kao što su mrežni podaci, podaci na internetu te
pohranjeni računalni podaci, bez obzira gdje se nalaze
4. omogućiti pristup i nadzor softveru i hardveru i bazama podataka koji se
koriste kao dio sustava za elektronički vođene poslovne knjige, evidencije,
izvješća i druge podatke koji izravno ili neizravno utječu na utvrđivanje
porezne osnovice te provjeru primjerenosti elektroničkih programa i
elektroničke obrade podataka.
(2) Podaci iz stavka 1. ovoga članka moraju biti osigurani na jedan od
sljedećih načina:
1. putem elektroničkih medija
2. korištenjem modernih telekomunikacijskih usluga
3. izravnim spajanjem poreznog tijela na sustav poreznog obveznika (lokalna
veza) ili
4. neizravnim spajanjem poreznog tijela na sustav poreznog obveznika preko
telekomunikacijskih linija (daljinska veza).
(3) Porezno tijelo može poduzimati mjere radi osiguranja dokaza kao što su
popisivanje ili zaplijena računala i druge opreme na kojoj se nalaze podaci,
kao i kopiranje mrežnih podataka, podataka na internetu i podataka s računala i
druge opreme.
(4) U slučajevima iz stavka 2. ovoga članka mora biti osigurana odgovarajuća
zaštita, tajnost i cjelovitost podataka.
(5) Porezni obveznici koji poslovne knjige, evidencije, izvješća i druge
podatke koji izravno ili neizravno utječu na utvrđivanje porezne osnovice vode
u elektroničkom obliku za svrhe oporezivanja moraju:
1. čuvati podatke u elektroničkom obliku
2. dopustiti pristup tim podacima u elektroničkom obliku
3. osigurati čitljivost izvornih podataka bez obzira na okolnosti promjene
opreme korištenih sustava ili programa
4. osigurati pravilno spremanje i čuvanje podataka za propisano razdoblje u
skladu sa člankom 66. stavkom 17. ovoga Zakona
5. omogućiti pristup elektronički vođenim poslovnim knjigama, evidencijama,
izvješćima i drugim podacima koji izravno ili neizravno utječu na utvrđivanje
porezne osnovice i u slučajevima kada se čuvaju u elektroničkom obliku kod
drugih osoba ili u drugim zemljama
6. pohraniti i čuvati podatke u obliku koji dopušta nadzor u razumnom vremenu
7. omogućiti kopiranje podataka s mrežnih podataka, podataka na internetu i
podataka s računala i druge opreme.
(6) Ako porezni obveznici obavljaju svoje poslovanje elektroničkim putem,
moraju osigurati izvornost primljenih i izdanih isprava i drugih podataka te
cjelovitost njihova sadržaja.
(7) Na zahtjev poreznog tijela porezni obveznici moraju staviti na raspolaganje
dokumentaciju o elektroničkom sustavu korištenom za vođenje poslovnih knjiga,
evidencija, izvješća i druge podatke koji izravno ili neizravno utječu na
utvrđivanje porezne osnovice.
Dokumentacija mora sadržavati opis:
1. elektroničkog sustava (dizajn, konstrukcija i rad)
2. podsustava i datoteka (sadržaj, struktura, linije za komunikaciju)
3. funkcionalnih procedura koje su dio elektroničkog sustava
4. kontrole koja osigurava točnost i pouzdanost postupaka i funkcioniranja elektroničkoga
sustava
5. kontrole koja sprječava neovlaštene dopune, izmjene ili brisanja
elektronički pohranjenih podataka.
(8) Svaka izmjena u elektroničkom sustavu (elektronički programi, procedure i
datoteke) mora biti dokumentirana u vremenskom redoslijedu izmjena, s datumom
izmjene i obrazloženjem razloga, tipa i posljedica izmjene.
(9) Porezni obveznik i osobe koje za poreznog obveznika vode poslovne knjige ne
mogu ni u kojem slučaju dostaviti podatke u papirnatom obliku.
(10) Podaci moraju biti dostavljeni u formatu prilagođenom standardima koji se
objavljuju na mrežnim stranicama Ministarstva financija – Porezne uprave.
(11) Ministar financija pravilnikom će propisati oblik, sadržaj, rok i način
dostave poslovnih knjiga, evidencija, izvješća i druge podatke koji izravno ili
neizravno utječu na utvrđivanje porezne osnovice koji se čuvaju u elektroničkom
obliku.
Odjeljak 4. SUDJELOVANJE POREZNIH OBVEZNIKA U UTVRĐIVANJU ČINJENIČNOG STANJA
Prijava činjenica bitnih za oporezivanje
Članak 68.
(1) Porezni obveznik dužan je prijaviti sve činjenice bitne za
utvrđivanje njegove porezne obveze, a osobito premještaj radionice ili stalne
poslovne jedinice, početak obavljanja gospodarske djelatnosti, broj poslovnog
računa koji ima izvan Republike Hrvatske i druge činjenice čije je
prijavljivanje propisano posebnim zakonom, a koje nisu dostupne poreznom tijelu
kroz razmjenu podataka s drugim javnopravnim tijelima.
(2) Porezni obveznik koji je izravno ili neizravno stekao više od 50 % udjela u
tuzemnom ili inozemnom trgovačkom društvu, ili je u sustavu povezanih društava
određenih člankom 49. stavkom 2. ovoga Zakona, dužan je to prijaviti nadležnom
poreznom tijelu prema svome sjedištu.
(3) Trgovačko društvo nad kojim druga osoba ima većinska članska prava dužno je
tu činjenicu prijaviti nadležnom poreznom tijelu prema svome sjedištu.
(4) Ako posebnim propisom nije uređeno drugačije, prijave iz stavka 1., 2. i 3.
ovoga članka treba podnijeti u roku od trideset dana od dana nastanka činjenice
za koju postoji obveza prijavljivanja.
(5) Obrasce za prijave prema stavku 4. ovoga članka pravilnikom propisuje
ministar financija.
Sudjelovanje poreznog obveznika u poreznom postupku
Članak 69.
Porezni obveznik dužan je tijekom poreznog postupka sudjelovati u utvrđivanju činjeničnog stanja na način da potpuno i istinito iznosi činjenice bitne za oporezivanje te da za svoje tvrdnje ponudi dokaze.
Posebni status poreznog obveznika
Članak 70.
(1) Porezna uprava može poreznom obvezniku odobriti
posebni status u cilju promicanja dobrovoljnog ispunjavanja poreznih obveza i
smanjenja administrativnog opterećenja poreznog nadzora.
(2) Poseban status može steći porezni obveznik koji ispunjava sljedeće uvjete:
– ako su mu za zadnje tri godine izdana revizorska mišljenja bez rezerve
– ako ima uspostavljen sustav unutarnje kontrole
– ako će se obvezati da će obavještavati Poreznu upravu o svim poslovnim
odlukama iz kojih bi mogli proizlaziti porezni rizici
– ako se protiv članova uprave ne vodi kazneni postupak za kaznena djela za
koja se progon vrši po službenoj dužnosti
– ako se iz podataka kojima raspolaže Porezna uprava može očekivati da će
porezni obveznik ispunjavati porezne obveze iz posebnog statusa.
(3) Ministar financija pravilnikom propisuje način odobravanja i ukidanja
posebnog statusa poreznom obvezniku.
Obveza sudjelovanja poreznog obveznika u postupku utvrđivanja činjeničnog stanja u inozemstvu
Članak 71.
Porezni obveznik dužan je sudjelovati u postupku utvrđivanja činjeničnog stanja, u odnosu na njegovu oporezivu djelatnost i imovinu u inozemstvu, pružanjem potrebnih dokaza, uz korištenje svih pravnih i stvarnih mogućnosti koje mu stoje na raspolaganju i razjašnjavanjem svih nejasnih pitanja.
Postupanje s računom, vrijednostima i pretincem
Članak 72.
Tko vodi račun, čuva ili kao zalog uzima vrijednosti ili ustupa pretinac, mora utvrditi podatke o osobi i ovlašteniku raspolaganja i zabilježiti ih u prikladnom obliku te ih dostaviti poreznom tijelu na njegov zahtjev.
Odjeljak 5. POREZNA PRIJAVA
Obveza podnošenja porezne prijave
Članak 73.
(1) Porezni obveznik dužan je podnijeti poreznu prijavu
poreznom tijelu.
(2) Poreznu prijavu dužna je podnijeti i osoba koju na to pozove porezno
tijelo.
(3) Poziv na podnošenje porezne prijave može se uputiti i javnim priopćenjem.
(4) Porezna prijava mora se podnijeti u roku od dva mjeseca od isteka zakonom
određenog razdoblja oporezivanja, osim ako posebnim propisom nije uređeno
drugačije.
Oblik i sadržaj porezne prijave
Članak 74.
(1) Porezna prijava podnosi se na obrascu. Oblik i
sadržaj obrasca porezne prijave utvrđuje se posebnim zakonom ili pravilnikom
donesenim na temelju zakona. Ako je propisano, porezni obveznik u poreznoj
prijavi porez obračunava sam (obračunska prijava).
(2) Podaci u poreznoj prijavi moraju biti točni i istiniti.
(3) Poreznoj prijavi mora se priložiti dokumentacija u skladu s poreznim
propisima.
(4) Tko raspolaže dokumentacijom iz stavka 3. ovoga članka, dužan ju je izdati
poreznom obvezniku na njegov zahtjev.
(5) Obrazac za poreznu prijavu može sadržavati i pitanja potrebna za nadopunu
osnova za oporezivanje i za statističke svrhe.
(6) Porezni obveznici koji su razvrstani u srednje ili velike poduzetnike u
smislu odredaba Zakona o računovodstvu i svi obveznici poreza na dodanu
vrijednost dužni su porezne prijave ili druge podatke potrebne za oporezivanje
podnositi Poreznoj upravi elektroničkim putem.
(7) U elektroničkom obliku porezne prijave, koju porezni obveznici podnose
elektroničkim putem, obvezno se navode podaci propisani zakonom i posebnim
propisom za poreznu prijavu kada se podnosi na propisanom obrascu u papirnatom
obliku. Ako se porezna prijava podnosi elektroničkim putem, na istovjetan način
podnose se prilozi koji se obvezno prilažu uz poreznu prijavu i koji moraju
biti istovjetni izvornim ispravama ili dokumentima. Porezne prijave dostavljene
elektroničkim putem s naprednim elektroničkim potpisom smatrat će se
vlastoručno potpisanim.
(8) Ministarstvo financija – Porezna uprava objavljuje na svojim mrežnim
stranicama tehničke preduvjete za potrebe elektroničke komunikacije s Poreznom
upravom, a porezni obveznici moraju osigurati ispunjenje objavljenih tehničkih
preduvjeta potrebnih radi podnošenja poreznih prijava i drugih podataka
elektroničkim putem. Ministarstvo financija – Porezna uprava osigurat će
potrebnu programsku podršku (aplikativni softver) radi zaprimanja poreznih
prijava i drugih podataka elektroničkim putem u Poreznoj upravi.
(9) Porezni obveznici kod podnošenja poreznih prijava i drugih podatka
elektroničkim putem moraju koristiti kvalificirane certifikate koje je izdala
ovlaštena pravna osoba registrirana za izdavanje certifikata i elektroničke
sustave uspostavljene isključivo u svrhu prijenosa podataka. Na zahtjev
poreznog tijela, porezni obveznik mora omogućiti pristup i preuzimanje
dokumenata u elektroničkom obliku koji su pohranjeni na njegovom računalnom
sustavu.
(10) Ministar financija propisat će pravilnikom način podnošenja elektroničkim
putem porezne prijave ili drugih podataka potrebnih za oporezivanje.
Elektronička komunikacija između poreznih obveznika i poreznog tijela
Članak 74.a
(1) Iznimno od članka 74. stavka 6. ovoga Zakona te od odredbi posebnih propisa, porezni obveznici mogu komunicirati s poreznim tijelom na način da se registriraju u elektronički sustav poreznog tijela.
(2) Registracijom u elektronički sustav porezni obveznik postaje korisnik elektroničkog sustava poreznog tijela te korisnik u tu svrhu mora dati poreznom tijelu registracijske podatke.
(3) Za porezne obveznike koji nisu obveznici prema članku 74. stavku 6. ovoga Zakona te od odredbi posebnih propisa, odnosno za određene kategorije poreznih obveznika umjesto korištenja naprednog elektroničkog potpisa može se propisati korištenje niže sigurnosne razine nacionalno priznatih vjerodajnica za korištenje elektroničkog sustava poreznog tijela.
(4) Porezno tijelo može razmjenjivati potvrde s drugim državama elektroničkim putem.
(5) Ministar financija pravilnikom će propisati način registracije u elektronički sustav poreznog tijela i korištenje sigurnosnih razina nacionalno priznatih vjerodajnica.
Usmeno zaprimanje porezne prijave i odustanak od porezne prijave
Članak 75.
(1) Ako porezni obveznik, zbog osobnih uvjeta, ne može poreznu
prijavu podnijeti u pisanom obliku na obrascu, može poreznu prijavu usmeno
izjaviti na zapisnik službenoj osobi poreznog tijela.
(2) Ako je porezni obveznik podnio poreznu prijavu koju prema odredbama
posebnog propisa nije bio dužan podnijeti, od podnesene porezne prijave može
odustati u roku od trideset dana od dana podnošenja porezne prijave, ako
posebnim propisom nije uređeno drugačije.
Ispravak prijave
Članak 76.
(1) Porezni obveznik može izvršiti ispravak prijave ako
uoči da je porezna prijava koju je podnio ili koja je podnesena za njega
netočna ili nepotpuna i da zbog toga može doći do manje ili više plaćenog
poreza.
(2) Pravo na ispravak prijave iz stavka 1. ovoga članka ima univerzalni pravni
sljednik poreznog obveznika i one osobe koje zastupaju poreznog obveznika ili
univerzalnoga pravnog sljednika.
(3) Ispravak prijave iz stavka 1. ovoga članka porezni obveznik može izvršiti
najkasnije u roku od tri godine od isteka roka za podnošenje prijave.
(4) Ako se prije isteka roka iz stavka 3. ovoga članka pokrene postupak
poreznog nadzora, ispravak prijave iz stavka 1. ovog članka porezni obveznik
može izvršiti najkasnije do dostave obavijesti o početku poreznog nadzora.
(5) Ako se u tijeku provedbe poreznog nadzora utvrde činjenice koje mogu
dovesti do manje ili više plaćenih drugih poreza, porezni obveznik na poziv
poreznog tijela može podnijeti ispravak.
(6) Iznimno od stavka 3. ovoga članka, ispravak prijave može se izvršiti zbog
primjene propisa Europske unije, a najdulje do zastarnih rokova propisanih
odredbama propisa Europske unije.
(7) Iznimno od stavka 3. ovoga članka, porezni obveznik dužan je izvršiti
ispravak prijave u roku od 15 dana od dana izvršnosti odluke kada je temeljem
činjenica utvrđenih rješenjem poreznog nadzora ili drugog tijela nužno izvršiti
ispravak prijave.
(8) Iznimno od stavka 3. ovoga članka, porezni obveznik dužan je izvršiti
ispravak prijave u roku od 15 dana od dana pravomoćnosti sudske odluke.
(9) Ministar financija pravilnikom će propisati način i rokove za ispravak
prijave na poziv poreznog tijela.
Odjeljak 6. UTVRĐIVANJE ČINJENICA U POREZNOM POSTUPKU
Izvođenje i ocjena dokaza
Članak 77.
Porezno tijelo koristi sva dokazna sredstva potrebna za
utvrđivanje činjenica bitnih za oporezivanje, a osobito:
1. prikuplja obavijesti od poreznog obveznika, drugog sudionika poreznog
postupka i drugih osoba
2. određuje vještake
3. pribavlja isprave i spise
4. izlazi na očevid.
Poziv u službene prostorije
Članak 78.
Porezno tijelo može pozvati poreznog obveznika u službene prostorije radi pojašnjenja sadržaja porezne prijave koju je podnio ili koju je bio dužan podnijeti.
Davanje obavijesti
Članak 79.
(1) Porezni obveznik i druge osobe koje raspolažu
podacima bitnima za oporezivanje, primjenu međunarodnih ugovora ili vode
vlasničke pozicije vrijednosnih papira te upisnike o imovini i pravima poreznih
obveznika dužni su na zahtjev poreznog tijela dostaviti podatke potrebne za
utvrđivanje porezne obveze, primjenu međunarodnih ugovora, provedbu ovrhe i
mjera osiguranja.
(2) Osobe iz stavka 1. ovoga članka koje podatke vode u elektroničkom obliku
dužne su ih na zahtjev poreznog tijela dostaviti u elektroničkom obliku.
(3) U vođenju poreznog postupka porezno tijelo ovlašteno je od poreznog
obveznika tražiti obavijesti o njegovu poslovanju u tuzemstvu i inozemstvu, o
njegovim pojedinim poslovima te o izvorima sredstava za nabavu poslovne i osobne
imovine.
(4) Porezno tijelo može zatražiti usmeno davanje obavijesti iz stavka 1. i 3.
ovoga članaka i o tome sastaviti zabilješku, a porezni obveznik i druge osobe
su dužne pružiti traženu obavijest.
(5) O usmenoj obavijesti sastavit će se zabilješka koja mora sadržavati imena i
prezimena nazočnih osoba, mjesto, dan i bitan sadržaj obavijesti, a potpisuju
je službena osoba i osoba koja daje obavijest. Osobi koja je dala usmenu
obavijest može se na njezin zahtjev dati prijepis zabilješke.
(6) Na traženje osobe koja je dužna dati obavijest zahtjev se mora podnijeti u
pisanom obliku. U zahtjevu za davanje obavijesti treba navesti na koga se i na
što se ona odnosi.
(7) Na traženje poreznog tijela, osoba iz stavka 1. ovoga članka dužna je dati
obavijest u pisanom obliku u roku od osam dana od primitka zahtjeva za davanje
obavijesti.
(8) U poreznom postupku porezno tijelo može koristiti obavijesti o činjenicama
utvrđenima u jednom poreznom postupku, a koje mogu utjecati na utvrđivanje
činjenica i okolnosti bitnih za oporezivanje drugoga poreznog obveznika.
(9) Porezni obveznici upisani u registar obveznika poreza na dodanu vrijednost
koji imaju u svojim poslovnim knjigama evidentirane dospjele, a nenaplaćene
tražbine, koje su dospjele sukladno rokovima ispunjenja novčanih obveza
propisanim posebnim propisom, dužni su sastaviti statističko izvješće o
dospjelim, a nenaplaćenim tražbinama u rokovima za podnošenje poreznih prijava
poreza na dohodak ili poreza na dobit sukladno posebnom propisu u tekućoj godini
za sve dospjele, a neplaćene račune sa stanjem na dan 31. prosinca prethodne
godine.
(10) Ministar financija pravilnikom će propisati način podnošenja statističkih izvješća Poreznoj upravi za potrebe utvrđivanja činjenica bitnih za oporezivanje.
Vještačenje
Članak 80.
(1) Porezno tijelo odlučuje o potrebi vještačenja. Ako ne
postoji opasnost od odgode, porezno tijelo treba obavijestiti sudionike
poreznog postupka o osobi koju namjerava imenovati vještakom. Vještaci se
imenuju iz reda poreznih savjetnika, a po potrebi iz reda sudskih vještaka
odgovarajuće struke.
(2) Sudionici poreznog postupka mogu tražiti izuzeće vještaka ako postoji
opravdana sumnja u njegovu nepristranost ili ako bi zbog njegovog vještačenja
moglo doći do povrede poslovne tajne ili štete za poslovnu djelatnost
sudionika. Obrazložen zahtjev za izuzeće podnosi se poreznom tijelu u roku od
osam dana od dana primitka obavijesti o imenovanju vještaka. O izuzeću odlučuje
čelnik poreznog tijela koje je imenovalo vještaka.
(3) O vještačenju se sastavlja nalaz u pisanom obliku. Vještak može biti pozvan
na usmeno obrazlaganje nalaza.
(4) Nalaz vještaka prilaže se spisu.
Predočenje isprava
Članak 81.
(1) Porezno tijelo može tražiti predočenje poslovnih
knjiga, evidencija, poslovne dokumentacije i drugih isprava od poreznog
obveznika i drugih osoba kod kojih se one nalaze, te su ih dužni predočiti
poreznom tijelu.
(2) Porezno tijelo može zatražiti isprave iz stavka 1. ovoga članka i u svrhu
oporezivanja trećih osoba.
(3) Porezno tijelo može zatražiti da se isprave navedene u stavku 1. ovoga
članka predoče na službenom mjestu ili da se uvid u njih obavi kod osobe koja
ih je dužna predočiti.
(4) Ako je za bržu i efikasniju provedbu poreznog postupka nužna isprava o
činjenicama o kojima službenu evidenciju vodi drugo javnopravno tijelo, porezno
tijelo može zatražiti da ispravu pribavi sam porezni obveznik.
Očevid
Članak 82.
(1) Očevid se obavlja kad je za utvrđivanje ili
razjašnjenje činjenica bitnih za oporezivanje potrebno neposredno opažanje službene
osobe poreznog tijela. Porezni obveznik ima pravo biti nazočan očevidu i ne
smije ometati očevid.
(2) Iznimno, očevid se može obaviti bez nazočnosti poreznog obveznika ako bi
odgoda očevida mogla ugroziti utvrđivanje činjenica ili bi imala za posljedicu
uništenje dokaza bitnih za oporezivanje.
(3) Očevid se može obaviti i uz sudjelovanje vještaka.
(4) Nalazi utvrđeni očevidom unose se u zapisnik o obavljenom očevidu. Zapisnik
o obavljenom očevidu potpisuju sudionici. U zapisnik o obavljenom očevidu
obvezno se unose i primjedbe poreznog obveznika, kao i razlozi odbijanja
potpisivanja zapisnika.
(5) Zapisnik o očevidu prilaže se spisu.
Stupanje na zemljišta i u prostorije
Članak 83.
(1) Vlasnik ili držatelj stvari, prostorija ili zemljišta
koji su predmet očevida ili u kojima ili na kojima se nalaze predmeti očevida,
ili preko kojih je potrebno prijeći, dužan je dopustiti da se očevid obavi.
(2) Osoba iz stavka 1. ovoga članka mora biti obaviještena o obavljanju očevida
u roku 15 dana prije obavljanja očevida.
Uskrata obavijesti
Članak 84.
(1) Obavijest o činjenicama bitnima za oporezivanje
poreznog obveznika mogu uskratiti:
1. bračni drug poreznog obveznika, srodnici poreznog obveznika u ravnoj liniji,
srodnici u pobočnoj liniji do trećeg stupnja zaključno te srodnici po tazbini
do drugog stupnja zaključno, kao i posvojenik i posvojitelj poreznog obveznika
2. duhovnici o onome što im je povjereno ili što su doznali u svojstvu
dušobrižnika
3. odvjetnici, javni bilježnici, porezni savjetnici, revizori, liječnici,
ljekarnici i primalje o onome što im je povjereno ili što su doznali u tom
svojstvu
4. osobe koje profesionalno sudjeluju ili su sudjelovale u pripremi ili
proizvodnji tiskovina ili radijskih i televizijskih emisija, i to o osobi
autora, pošiljatelja priloga i dokumentacije te o priopćenjima koja su im dana
glede njihove djelatnosti, ako se radi o prilozima, dokumentaciji i
priopćenjima za redakcijski dio.
(2) S osobama iz stavka 1. ovoga članka izjednačeni su njihovi pomoćnici i
osobe koje sudjeluju u profesionalnoj djelatnosti radi pripreme za zvanje. O
korištenju prava na uskratu obavijesti za te osobe odlučuju osobe navedene u
stavku 1. ovoga članka.
(3) Iznimno, osobe iz stavka 1. točke 3. ovoga članka ne mogu uskratiti
obavijest ako su razriješene od obveze čuvanja tajne. U tom slučaju razrješenje
od obveze čuvanja tajne odnosi se i na osobe iz stavka 2. ovoga članka.
(4) Pravo javnih bilježnika na uskratu obavijesti ograničeno je njihovim
obvezama prijavljivanja činjenica bitnih za oporezivanje u skladu s posebnim
propisima.
Uskrata obavijesti kod opasnosti samookrivljavanja
Članak 85.
(1) Porezni obveznici i osobe koje su dužne davati
obavijesti u smislu članka 79. ovoga Zakona mogu uskratiti davanje obavijesti
koje bi njih same ili njihova srodnika mogle izložiti kaznenom progonu.
(2) Porezno tijelo dužno je osobe iz stavka 1. ovoga članka poučiti o pravu na
uskratu obavijesti te pouku o tome unijeti kao zabilješku u spis.
Uskrata davanja i predočavanja stručnog mišljenja
Članak 86.
(1) Slučajevi i uvjeti pod kojima se može uskratiti
davanje obavijesti utvrđeni ovim Zakonom odnose se i na uskratu stručnih
mišljenja i predočavanje isprava ili drugih stvari.
(2) Osoba koja u ime poreznog obveznika čuva isprave, poslovne knjige, ostale
evidencije i druge stvari ne može uskratiti njihovo predočavanje ako bi ih
porezni obveznik bio dužan predočiti da ih sam čuva.
Neposredno rješavanje
Članak 87.
Porezno tijelo može riješiti stvar bez provedbe ispitnog
postupka:
1. ako je porezni obveznik u poreznoj prijavi naveo činjenice ili podnio dokaze
na podlozi kojih se utvrđuje stanje stvari, ili ako se to stanje može utvrditi
na podlozi općepoznatih činjenica ili činjenica koje su poreznom tijelu poznate
2. ako se stanje stvari može utvrditi na temelju podataka iz službenih
evidencija kojima porezno tijelo raspolaže ili ih je pribavilo od drugih
nadležnih tijela, a nije potrebno posebno saslušanje stranke radi zaštite
njezinih prava, odnosno pravnih interesa.
Dokazivanje u poreznom postupku
Članak 88.
U poreznom postupku teret dokaza snosi:
1. porezno tijelo za činjenice koje utemeljuju porez, a u skladu s člankom 6.
stavkom 2. ovoga Zakona
2. porezni obveznik za činjenice koje smanjuju ili ukidaju porez.
Dokazna snaga knjigovodstva
Članak 89.
Oporezivanje se temelji na podacima iz knjigovodstva i na evidencijama poreznog obveznika koje se vode u skladu s člancima 62. do 67. ovoga Zakona, ako okolnosti pojedinog slučaja ne upućuju na njihovu netočnost.
Dokazivanje fiducijarnog (povjereničkog) prava
Članak 90.
Tko tvrdi da prava koja glase na njegovo ime ili stvari koje se nalaze u njegovu posjedu drži ili posjeduje samo kao fiducijar (povjerenik), zastupnik druge osobe ili založni vjerovnik, mora na traženje poreznog tijela dokazati tko je vlasnik tih prava ili stvari, a u protivnom će se smatrati da su njegovo vlasništvo.
Porezni postupak s manjkom robe
Članak 91.
Ako se utvrdi manjak robe koja podliježe oporezivanju, a porezni obveznik ne može dokazati da je manjak posljedica činjenica koje ne utemeljuju porez, manjak robe se oporezuje. U tom se slučaju smatra da je porezna obveza nastala u trenutku utvrđivanja manjka.
Procjena porezne osnovice
Članak 92.
(1) Ako porezno tijelo ne može utvrditi poreznu osnovicu
na temelju poslovnih knjiga i evidencija, mora je procijeniti.
(2) Porezno tijelo procijenit će poreznu osnovicu:
1. ako porezni obveznik ne može predočiti knjige ili evidencije koje je dužan
voditi prema poreznim zakonima
2. ako porezni obveznik ne izdaje propisane račune ili ne vodi poslovne knjige
točno, uredno i pravodobno
3. ako porezni obveznik podatke za oporezivanje ne može dokazati vjerodostojnom
dokumentacijom
4. ako porezni obveznik odbije sudjelovati u poreznom postupku ili onemogućava
provedbu poreznog postupka
5. ako porezni obveznik koji vodi podatke u elektroničkom obliku ne postupi u
skladu s odredbama članka 67. ovoga Zakona.
(3) Pri utvrđivanju porezne osnovice procjenom, porezno tijelo polazit će od:
1. raspoložive uredne poslovne dokumentacije, ako ona postoji, a nije
proknjižena
2. raspoložive uredne poslovne dokumentacije o poslovanju u određenom razdoblju
kraćem od razdoblja oporezivanja (dnevnim, tjednim ili mjesečnim primicima),
tako da se na temelju podataka o tom dijelu poslovanja procijeni porezna
osnovica određenog razdoblja
3. podataka i činjenica o ostvarenim primicima (dnevnim, tjednim ili mjesečnim)
utvrđenih očevidom ili poreznim nadzorom, tako da se na temelju tih podataka
procijeni porezna osnovica određenog razdoblja
4. usporedbe iskazanih primitaka s primicima drugih poreznih obveznika koji
obavljaju istu djelatnost na istoj ili sličnoj lokaciji ili usporedbe s
prosječnim primitkom više poreznih obveznika iste djelatnosti na istoj ili
sličnoj lokaciji
5. podataka o mogućnostima isporuka dobara ili obavljanja usluga (instaliranog
kapaciteta) utvrđenih očevidom ili poreznim nadzorom.
(4) Ako Porezna uprava na temelju prikupljenih podataka utvrdi da fizička osoba
raspolaže imovinom ili sredstvima za privatnu potrošnju koja višestruko
premašuje primitke što ih je fizička osoba ostvarila tijekom godine, Porezna
uprava pozvat će fizičku osobu da dostavi dokaze o izvorima stjecanja imovine.
Ako se fizička osoba ne odazove pozivu Porezne uprave ili ne dostavi
vjerodostojne dokaze o izvorima stjecanja imovine, Porezna uprava procjenom će
utvrditi osnovicu poreza na dohodak fizičke osobe.
(5) Porezno tijelo po slobodnoj ocjeni odlučuje koje će mjerilo ili više njih
iz stavka 3. i 4. ovoga članka koristiti za procjenu porezne osnovice.
Produljenje roka
Članak 93.
(1) Rok koji određuje porezno tijelo može se na zahtjev
osobe kojoj je određen produljiti.
(2) Pisani zahtjev za produljenje roka iz stavka 1. ovoga članka mora se
podnijeti prije isteka roka.
(3) O zahtjevu za produljenje roka porezno tijelo odlučuje zaključkom.
(4) Protiv zaključka iz stavka 3. ovoga članka nije dopuštena žalba.
Povrat u prijašnje stanje
Članak 94.
(1) Ako je porezni obveznik iz opravdanih razloga
propustio izvršiti neku radnju u zakonskom roku ili u roku koji je odredilo
porezno tijelo i zbog tog propuštanja trpi posljedicu, dopustit će se na njegov
prijedlog povrat u prijašnje stanje. Propuštanje roka od strane zastupnika ide
na teret poreznog obveznika.
(2) Prijedlog za povrat u prijašnje stanje podnosi se u roku od osam dana od
dana kada je prestao razlog koji je uzrokovao propuštanje, odnosno od dana kada
je porezni obveznik doznao za uzrok. Razlozi kojima se obrazlaže prijedlog
moraju se učiniti vjerojatnima.
(3) O prijedlogu za povrat u prijašnje stanje porezno tijelo odlučuje
rješenjem.
(4) Nakon isteka tri mjeseca od propuštenog roka porezni obveznik ne može
podnijeti prijedlog za povrat u prijašnje stanje.
(5) Iznimno od stavka 4. ovoga članka, porezni obveznik može podnijeti
prijedlog za povrat u prijašnje stanje i izvršiti propuštenu radnju i nakon
isteka tri mjeseca od propuštenog roka ako je u tome bio prije isteka tog roka
spriječen višom silom.
Odjeljak 7. UTVRĐIVANJE POREZA
Porezno rješenje
Članak 95.
(1) Porezno tijelo na temelju činjenica utvrđenih u poreznom
postupku donosi porezno rješenje.
(2) Porezno tijelo donijet će rješenje o utvrđivanju visine porezne obveze i kada
se porezni obveznik u cijelosti ili djelomično oslobađa od plaćanja poreza.
(3) Iznimno, porezno rješenje se ne mora donijeti u slučajevima propisanim ovim
Zakonom.
(4) Čelnik poreznog tijela za potrebe provedbe ovoga članka odlukom propisuje koji iznos u pojedinom poreznom postupku predstavlja trošak izdavanja rješenja nerazmjeran naplaćenom porezu, što će se objavljivati na službenim stranicama poreznog tijela.
(5) U slučaju kada je porezno tijelo tijelo jedinice lokalne odnosno područne (regionalne) samouprave, odluku iz stavka 4. ovoga članka donosi predstavničko tijelo jedinice područne (regionalne) samouprave ili predstavničko tijelo jedinice lokalne samouprave.
Rok za izdavanje rješenja po godišnjoj poreznoj prijavi
Članak 96.
Porezno rješenje koje se donosi na temelju godišnje porezne prijave mora se dostaviti poreznom obvezniku čim je to moguće, a najkasnije u roku od godine dana nakon isteka roka za podnošenje godišnje porezne prijave.
Posebni slučajevi nedonošenja poreznog rješenja
Članak 97.
(1) Porezno tijelo ne mora donijeti porezno rješenje ako
bi troškovi utvrđivanja i naplate poreza bili nerazmjerni naplaćenom porezu.
(2) U slučaju pogrešno utvrđene visine porezne obveze porezno se rješenje ne
mora mijenjati ako bi povećani iznos poreza bio nerazmjeran troškovima postupka
izmjene rješenja.
Oblik i sadržaj poreznog rješenja
Članak 98.
(1) Porezno rješenje donosi se u pisanom obliku i mora se
označiti kao porezno rješenje.
(2) Porezno rješenje mora sadržavati:
1. naziv poreznog tijela, broj i datum rješenja
2. uvod, izreku i obrazloženje
3. uputu o pravnom lijeku
4. potpis ovlaštene osobe i otisak pečata ili elektronički potpis ili
elektronički pečat poreznog tijela.
(3) Uvod poreznog rješenja osobito sadržava naziv poreznog tijela, propis o
nadležnosti, kratku oznaku predmeta i datum donošenja poreznog rješenja.
(4) Izreka poreznog rješenja sadržava ime i prezime, odnosno naziv poreznog
obveznika, vrstu poreza, poreznu osnovicu, poreznu stopu i iznos utvrđenog
poreza, razdoblje oporezivanja, nalog za uplatu poreza, rokove i uvjete
plaćanja. U izreci poreznog rješenja obvezno se navodi da žalba ne odgađa
izvršenje rješenja ako to proizlazi iz odredaba ovoga Zakona ili posebnog
propisa.
(5) U obrazloženju rješenja se osobito navodi:
1. utvrđeno činjenično stanje
2. jasan i precizan sažetak dokaznog postupka
3. razloge zbog kojih nije uvažen zahtjev stranke
4. porezne propise i razloge koji upućuju na odluku danu u izreci rješenja
5. porezni propis koji određuje da žalba ne odgađa izvršenje rješenja.
(6) U obrazloženju poreznog rješenja koje se donosi bez provođenja ispitnog
postupka na temelju članka 87. ovoga Zakona navode se pravni propisi na temelju
kojih je porezno rješenje doneseno.
(7) Uputa o pravnom lijeku sadržava naziv tijela kojem se žalba podnosi,
porezno tijelo kojem se žalba predaje, rok u kojem se može podnijeti žalba,
mogućnost izjavljivanja žalbe usmeno u zapisnik te visinu upravne pristojbe ako
je propisana.
Privremeno porezno rješenje
Članak 99.
(1) Ako se rješenje o utvrđivanju poreza donosi na
temelju podataka iskazanih u poreznoj prijavi poreznog obveznika, a porezno
tijelo nije prethodno provelo postupak provjere činjenica bitnih za donošenje
toga rješenja, takvo je rješenje privremeno.
(2) Ako postoji sumnja glede vlasništva nad nekim predmetom ili glede njegove
vrijednosti koja se može otkloniti tek nekim drugim postupkom ili radnjom,
porezno tijelo će privremenim rješenjem utvrditi poreznu obvezu.
(3) Privremeno porezno rješenje mora biti kao takvo označeno.
(4) Privremeno porezno rješenje smatra se u pogledu pravnih lijekova i
izvršenja samostalnim rješenjem.
(5) Porezno tijelo može izvršiti naknadnu provjeru vjerodostojnosti podataka
iskazanih u poreznoj prijavi poreznog obveznika. Ako porezno tijelo na temelju
naknadno izvršene provjere utvrdi da postoji osnova za izmjenu porezne obveze
utvrđene privremenim poreznim rješenjem, porezno tijelo će zamijeniti
privremeno porezno rješenje novim rješenjem.
(6) Ako porezno tijelo ne donese rješenje kojim se zamjenjuje privremeno
porezno rješenje, porezna obveza utvrđena privremenim rješenjem smatrat će se
konačno utvrđenom poreznom obvezom.
Obračunska prijava
Članak 100.
Ako je propisano da se porez prijavljuje obračunskom prijavom, tada se porez utvrđuje rješenjem ako je to zakonom propisano ili ako se njime utvrđuje drugačiji iznos poreza od onoga koji je porezni obveznik sam obračunao ili ako porezni obveznik nije predao obračunsku prijavu.
Upravni ugovor
Članak 101.
(1) Porezno tijelo i porezni obveznik mogu radi namirenja
dospjelog poreznog duga sklopiti upravni ugovor.
(2) Upravni ugovor s poreznim obveznikom sklapa čelnik poreznog tijela.
(3) Upravni ugovor može se odnositi na namirenje poreznog duga u cijelosti ili
djelomično.
(4) Upravni ugovor sklapa se u pisanom obliku najdulje na rok od 24 mjeseca.
(5) Upravni ugovor sklapa se slobodnom voljom sudionika porezno-dužničkog
odnosa, a ne smije biti protivan prinudnim propisima, javnom interesu, ne smije
biti sklopljen na štetu trećih osoba niti smije biti protivan izreci rješenja
kojim je utvrđena porezna obveza.
(6) Sklopljeni upravni ugovor ima učinak izvršnog rješenja donesenog u poreznom
postupku.
(7) Sklapanjem upravnog ugovora ovrha na novčanim sredstvima će se
obustaviti samo za iznos poreznog duga obuhvaćenog upravnim ugovorom.
(8) Upravni ugovor ne može se sklopiti s poreznim obveznikom čiji je račun
blokiran od strane drugih vjerovnika i/ili protiv kojega se provodi postupak
utvrđivanja zlouporabe prava u porezno-dužničkom odnosu.
(9) Upravni ugovor ne može se sklopiti za porezni dug koji je već bio predmetom
raskinutog upravnog ugovora, za dug za koji je sklopljen upravni ugovor ili za
dug koji je obuhvaćen reprogramom.
(10) Upravni ugovor neće se sklopiti ako porezno tijelo razmatranjem prijedloga
i dostavljene dokumentacije ocijeni kako porezni obveznik nije učinio
vjerojatnim ispunjenje svrhe i predmeta upravnog ugovora.
(11) Upravni ugovor koji ima pravni učinak na prava trećih osoba pravno je
valjan samo uz pisani pristanak tih osoba.
(12) Za vrijeme trajanja upravnog ugovora zastara ne teče.
(13) Porezno tijelo jednostrano će raskinuti upravni ugovor zbog nepoštivanja
utvrđenih rokova plaćanja i načina namirenja poreznog duga.
(14) Upravni ugovor raskida se rješenjem protiv kojega se može pokrenuti
upravni spor, a naplata obveze iz upravnog ugovora nastavit će se prema
odredbama Općeg poreznog zakona i zakona kojim se uređuje stečajni postupak.
Prijedlog za sklapanje upravnog ugovora
Članak 102.
(1) Prijedlog za sklapanje upravnog ugovora podnosi
porezni obveznik fizička ili pravna osoba.
(2) Prijedlog sadržava:
– prijedlog načina namirenja dospjelog poreznog duga (u cijelosti ili
djelomično) prethodno usklađenog s poreznim tijelom, ovjerenog pečatom i
potpisom ovlaštenih osoba poreznog tijela i poreznog obveznika
– prijedlog rokova za njegovo namirenje
– osobni identifikacijski broj (OIB) poreznog obveznika
– razloge zbog kojih je nastao porezni dug
– podatke o strukturi vlasništva poreznog obveznika
– podatke o povezanim društvima
– popis imovine u vlasništvu poreznog obveznika s iskazanim knjigovodstvenim vrijednostima
na zadnji obračunski datum
– podatke o sudskim postupcima koji imaju utjecaj na poslovanje poreznog
obveznika
– prijedlog sredstava osiguranja naplate poreznoga duga, a sukladno Općem
poreznom zakonu
– popis dospjelih obveza prema svim vjerovnicima na zadnji obračunski datum
– popis ključnih dobavljača i vjerovnika sa stanjem obveza na zadnji obračunski
datum.
(3) Prijedlog se podnosi nadležnom poreznom tijelu.
(4) Porezno tijelo će odlučiti o ispunjenju zakonom propisanih uvjeta i o osnovanosti
zaprimljenog prijedloga za sklapanje upravnog ugovora te o tome obavijestiti
poreznog obveznika.
Sadržaj upravnog ugovora
Članak 103.
Upravni ugovor mora sadržavati najmanje odredbe kojima se
uređuju:
– svrha i predmet ugovora
– visina poreznog duga i način namirenja
– rok na koji je ugovor sklopljen
– posljedice neispunjenja ugovornih obveza
– prestanak ugovora
– prava, obveze i odgovornosti ugovornih strana.
Porezna nagodba
Članak 104.
(1) Porezno tijelo i porezni obveznik mogu za
novoutvrđene obveze u postupku poreznog nadzora do uručenja zapisnika o
obavljenom poreznom nadzoru sklopiti poreznu nagodbu.
(2) Predmet porezne nagodbe može biti: novoutvrđena porezna obveza u postupcima
u kojima je porezna osnovica utvrđena procjenom, rok plaćanja novoutvrđenih
obveza i smanjenje obveze po osnovi utvrđene zatezne kamate.
(3) Uvjet za sklapanje porezne nagodbe je prihvaćanje novoutvrđene obveze u
postupku poreznog nadzora od strane poreznog obveznika i njegovo odricanje od
prava na korištenje pravnih lijekova.
(4) Novoutvrđena obveza iz stavka 3. ovoga članka je novoutvrđena porezna
obveza u postupku poreznog nadzora i zatezne kamate utvrđene u poreznom nadzoru
za razdoblje od dana nastanka porezne obveze do dana zaključenja porezne
nagodbe.
(5) Kada je novoutvrđena obveza iz stavka 4. ovoga članka utvrđena procjenom
prema članku 92. ovoga Zakona, novoutvrđena porezna obveza može se smanjiti za
ukupno 5 %. Na preostali dio novoutvrđene porezne obveze po osnovi utvrđenih
zateznih kamata u postupku poreznog nadzora, kao i općenito kada se obveze po
osnovi utvrđenih zateznih kamata smanjuju prema odredbama ovog članka,
primjenit će se sljedeći kriteriji:
1. za iznos koji se plaća na dan zaključenja nagodbe kamate se smanjuju
razmjerno iznosu uplaćenih novoutvrđenih poreznih obveza od 10 % do 100 %
2. za plaćanje cijeloga iznosa novoutvrđenih poreznih obveza ili ostatka iznosa
novoutvrđenih obveza u roku od 90 dana od dana sklapanja porezne nagodbe kamate
se smanjuju za 50 %.
(6) Obveze po osnovu utvrđenih zateznih kamata u postupku poreznog nadzora koje
proizlaze iz obveze uplate doprinosa za mirovinsko osiguranje na temelju
individualizirane kapitalizirane štednje ne mogu se smanjivati.
(7) Porezna nagodba sklapa se u pisanom obliku i smatra se sklopljenom potpisom
stranaka.
(8) Porezna nagodba protivna propisima, javnom interesu ili pravima trećih
osoba nije dopuštena.
(9) Porezna nagodba ne može se sklopiti ako je u tijeku poreznog nadzora
utvrđeno postojanje sumnje o počinjenju kaznenog djela. Pod postojanjem sumnje
o počinjenju kaznenog djela radi se u slučajevima kaznenih djela propisanih
Kaznenim zakonom, za koja će biti podnesena kaznena prijava nadležnom tijelu od
strane poreznog tijela.
(10) Porezna nagodba ima snagu izvršnog rješenja donesenog u postupku poreznog
nadzora. (11) Ako se porezna nagodba odnosi samo na dio novoutvrđene porezne
obveze, porezni postupak će se nastaviti u odnosu na preostali dio novoutvrđene
porezne obveze, a u izreci poreznog rješenja naznačit će se postojanje porezne
nagodbe.
(12) Porezna nagodba je ovršna isprava i izvršava se prema pravilima o
izvršenju poreznog rješenja.
(13) Ministar financija će pravilnikom propisati način sklapanja porezne
nagodbe te rokove izvršenja obveza iz porezne nagodbe.
Sadržaj porezne nagodbe
Članak 105.
Porezna nagodba mora sadržavati najmanje odredbe kojima
se uređuju:
– svrha i predmet porezne nagodbe
– prihvaćanje novoutvrđene obveze u postupku poreznog nadzora od strane
poreznog obveznika
– rok u kojem se porezna obveza mora ispuniti
– posljedice neispunjenja poreznom nagodbom utvrđenih obveza, odnosno
nepoštivanja odredaba porezne nagodbe
– prava, obveze i odgovornosti stranaka
– odricanje poreznog obveznika izrijekom od prava na korištenje pravnih
lijekova.
Zaštita prava poreznih obveznika pri poništavanju, ukidanju ili izmjeni poreznog rješenja
Članak 106.
Porezno tijelo ne može poništiti, ukinuti ili izmijeniti porezno rješenje na štetu poreznog obveznika zbog toga što je Ustavni sud Republike Hrvatske utvrdio da je propis na kojem se zasnivalo dotadašnje utvrđivanje poreza neustavan ili nezakonit.
Rješenje o naplati poreza na osnovi jamstva
Članak 107.
(1) Na rješenja o naplati poreza na osnovi jamstva
primjenjuju se odredbe ovoga Zakona o poreznim rješenjima.
(2) Rješenje o naplati poreza na osnovi jamstva ne može se donijeti:
1. ako poreznom obvezniku utvrđena porezna obveza nije dospjela ili je otpisana
ili
2. ako je za porez koji je utvrđen poreznom obvezniku nastupila zastara prava
na naplatu.
Odjeljak 8. POREZNA ZASTARA
Zastara
Članak 108.
(1) Pravo i obveze poreznog tijela na utvrđivanje porezne
obveze i kamata, pravo i obveza poreznog tijela na naplatu poreza, kamata i
troškova ovrhe te pravo poreznog obveznika na povrat poreza, kamata i troškova
ovrhe zastarijeva za šest godina računajući od dana kada je zastara počela
teći.
(2) Zastara prava na utvrđivanje porezne obveze i kamata počinje teći istekom
godine u kojoj je nastala porezna obveza. Nastanak porezne obveze propisan je
posebnim poreznim zakonima.
(3) Zastara prava na utvrđivanje porezne obveze i kamata sukladno članku 28.
ovog zakona počinje teći istekom godine u kojoj je donesena pravomoćna presuda
za kazneno djelo.
(4) Zastara prava na naplatu poreza, kamata i troškova ovrhe počinje teći
istekom godine u kojoj je porezni obveznik sam utvrdio poreznu obvezu ili
istekom godine u kojoj je postalo izvršno rješenje kojim je porezno tijelo
utvrdilo poreznu obvezu i kamate odnosno istekom godine u kojoj je porezna
obveza dospjela.
(5) Zastara prava na povrat poreza, kamata i troškova ovrhe počinje teći
istekom godine u kojoj je porezni obveznik stekao pravo na povrat.
(6) Ako se radi utvrđenja poreza i kamata ili naplate poreza, kamata i troškova
ovrhe vodi postupak pred sudom, za vrijeme trajanja tog postupka zastara ne
teče.
(7) Zastara prava na naplatu porezne obveze, kamata i troškova ovrhe ne teče
niti u slučajevima propisanim ovim zakonom i posebnim propisima.
(8) Ako porezni obveznik podmiri poreznu obvezu nakon nastupa zastare, ima
pravo na povrat plaćenog poreza i pravo na kamate od dana podnošenja zahtjeva.
Članak 109.
(1) U vrijeme zastare uračunava se i vrijeme koje je
proteklo u korist prednika poreznog obveznika.
(2) Na nastup zastare prava na utvrđivanje po službenoj dužnosti dužna su
paziti prvostupanjska porezna tijela do donošenja i dostave poreznog rješenja.
(3) Na nastup zastare prava na utvrđivanje po službenoj dužnosti dužna su
paziti i drugostupanjska tijela do donošenja i dostave rješenja o žalbi.
(4) Ako tijela iz stavaka 2. i 3. utvrde da je nastupila zastara prava, na
utvrđivanje trebaju rješenjem utvrditi nastup zastare i obustaviti postupak.
(5) Ako u upravnom sporu sud poništi porezno rješenje i vrati na ponovno
odlučivanje, a u međuvremenu je nastupila zastara prava na utvrđivanje,
nadležna porezna tijela će rješenjem utvrditi nastup zastare i obustaviti
postupak.
(6) Na zastaru prava na naplatu po službenoj dužnosti dužno je paziti
prvostupanjsko tijelo do donošenja rješenja i dostave rješenja.
(7) Drugostupanjska tijela dužna su po službenoj dužnosti paziti je li u
trenutku donošenja prvostupanjskog rješenja nastupila zastara prava na naplatu.
(8) Rješenje o utvrđivanju ili naplati porezne obveze, kamata i troškova ovrhe
doneseno nakon nastupa zastare je nezakonito.
(9) Porezni dug za koji je utvrđena zastara prava na utvrđivanje ili naplatu
porezne obveze, kamata i troškova ovrhe otpisuje se iz poreznih evidencija.
(10) Iznimno od stavka 4., kad protekne vrijeme zastare, porezno tijelo čija je
tražbina osigurana zalogom ili hipotekom može se namiriti samo iz opterećene
stvari ako je drži u neposrednom posjedu ili ako je njegovo pravo upisano u
javnoj knjizi. Zastarjela tražbina po osnovi kamata ne može se namiriti ni iz
opterećene stvari.
(11) Na zastaru prekršajnog progona, izvršenja prekršajnopravnih sankcija,
izvršenja oduzimanja imovinske koristi, oduzimanja predmeta i troškova
prekršajnog postupka primjenjuju se odredbe zakona kojim se uređuje prekršajni
postupak.
(12) Na nastup zastare prava na povrat porezno tijelo pazi po službenoj dužnosti.
Odjeljak 9. PRAVNA POMOĆ U POREZNIM STVARIMA
Pojam pravne pomoći u poreznim stvarima
Članak 110.
Pravna pomoć u smislu ovoga Zakona jest pomoć koju tijela državne uprave, tijela područne (regionalne) samouprave i tijela lokalne samouprave pružaju poreznom tijelu u obliku obavijesti ili primjene određene mjere na temelju zahtjeva poreznog tijela, a koje su tom tijelu potrebne za provedbu poreznog postupka.
Preduvjeti i opseg pružanja pravne pomoći
Članak 111.
(1) Porezno tijelo može zamoliti za pravnu pomoć osobito:
1. ako prema propisima ne može samo obaviti službenu radnju
2. ako nedostaju uređaji potrebni za obavljanje službene radnje
3. ako bi službenu radnju moglo obaviti samo uz bitno veći trošak nego
zamoljeno tijelo.
(2) Ako zamoljeno tijelo odbije pružiti zatraženu pomoć, o obvezi pružanja
pravne pomoći odlučuje više nadležno tijelo, ili ako ono ne postoji, nadzorno
tijelo.
Međunarodna pravna pomoć
Članak 112.
(1) Pod međunarodnom pravnom pomoći, u smislu ovoga
Zakona, smatra se pravo poreznog tijela da se u rješavanju određenoga poreznog
slučaja za pomoć obrati inozemnom poreznom tijelu.
(2) Pružanje međunarodne pravne pomoći temelji se na međunarodnim ugovorima i
propisima Europske unije na području oporezivanja.
Obveze tijela državne uprave, područne (regionalne) samouprave i lokalne samouprave
Članak 113.
Tijela državne uprave, tijela područne (regionalne) samouprave i tijela lokalne samouprave dužna su poreznom tijelu priopćiti činjenice koje su doznali obavljajući poslove iz svog djelokruga, a koje ukazuju na mogućnost da nije plaćen porez.
Obveze banaka
Članak 114.
(1) Radi praćenja činjenica bitnih za oporezivanje banke su
dužne Ministarstvu financija dostavljati podatke o prometu svih kunskih i
deviznih računa pravnih osoba, fizičkih osoba koje obavljaju registriranu
djelatnost obrta i slobodnih zanimanja i građana, uključujući i podatke o
prometu tekućih računa i štednih uloga.
(2) Podatke iz stavka 1. ovoga članka banke su dužne dostavljati putem
raspoloživih informacijskih tehnologija mjesečno ili tromjesečno, kumulativno
za razdoblje od 1. siječnja do posljednjeg dana izvještajnog razdoblja.
(3) Na poseban zahtjev Ministarstva financija banke su dužne za pojedine osobe
podatke iz stavka 1. ovoga članka dostaviti i u drugim rokovima osim onih
propisanih stavkom 2. ovoga članka te podatke o prometima svih ostalih računa.
(4) Troškovi davanja podataka poreznom tijelu ne zaračunavaju se.
Odjeljak 10. POREZNI NADZOR
Pojam poreznog nadzora
Članak 115.
(1) Porezni nadzor u smislu ovoga Zakona dio je porezno-pravnog odnosa u kojem Porezna uprava i Carinska uprava te druga porezna tijela provode postupak radi provjere i utvrđivanja činjenica bitnih za oporezivanje poreznih obveznika i drugih osoba.
(2) Porezna tijela provode porezni nadzor sukladno zakonu kojim se uređuje
pojedina vrsta poreza.
Ovlaštene osobe za porezni nadzor
Članak 116.
(1) Porezni nadzor obavljaju porezni revizori, porezni
inspektori i drugi državni službenici ovlašteni za provedbu poreznog nadzora.
(2) Osim osoba iz stavka 1. ovoga članka, za obavljanje pojedinih zadataka u
vezi s poreznim nadzorom čelnik poreznog tijela može ovlastiti i druge stručno
osposobljene osobe.
Dopustivost poreznog nadzora
Članak 117.
(1) Porezni nadzor može se obavljati kod svih poreznih
obveznika i drugih osoba koje raspolažu činjenicama i dokazima bitnima za
oporezivanje.
(2) Porezni nadzor se može obavljati u roku od tri godine od početka tijeka
zastare prava na utvrđivanje porezne obveze.
(3) Iznimno od stavka 2. ovoga članka porezni nadzor se može obavljati za
razdoblje za koje nije nastupila zastara prava na utvrđivanje porezne obveze:
1. u slučaju zlouporabe prava iz članka 172. ovoga Zakona
2. u postupcima utvrđivanja razlike između stečene imovine i dokazanih
sredstava za stjecanje te imovine prema propisima o porezu na dohodak
3. u postupcima suzbijanja poreznih prijevara
4. u postupcima pokrenutim po nalogu drugih tijela.
Predmet poreznog nadzora
Članak 118.
(1) Porezni nadzor obuhvaća provjeru jedne ili više vrsta
poreza te svih činjenica bitnih za oporezivanje, knjigovodstvenih isprava i
evidencija, poslovnih događaja i svih drugih podataka, evidencija i isprava
bitnih za oporezivanje.
(2) Ako je poduzetnik fizička osoba, nadzor može obuhvaćati i one činjenice
koje nisu u vezi s njegovom gospodarskom djelatnošću.
(3) Porezni nadzor društava kapitala ili društava osoba obuhvaća i provjeru
odnosa bitnih za oporezivanje između člana društva i samog društva.
Načelo odabira poreznih obveznika za porezni nadzor
Članak 119.
(1) Porezno tijelo odlučuje kod kojeg će poreznog
obveznika provoditi porezni nadzor, vodeći računa o poreznoj snazi poreznog
obveznika i objektivnim kriterijima na temelju procjene rizika, pri čemu
prioritet imaju veliki poduzetnici iz Zakona o računovodstvu i porezni
obveznici iz članka 49. ovoga Zakona.
(2) Porezni obveznik ne može utjecati na odluku poreznog tijela o odabiru
poreznih obveznika kod kojih će se provoditi porezni nadzor.
Obavijest o poreznom nadzoru
Članak 120.
(1) Obavijest o poreznom nadzoru mora biti dostavljena
poreznom obvezniku najkasnije osam dana prije početka poreznog nadzora.
Obavijest o poreznom nadzoru dostavlja se poreznom obvezniku ili osobi koja je
imenovana od strane poreznog obveznika.
(2) Iznimno, stavak 1. ovoga članka ne primjenjuje se ako bi se time ugrozila
svrha poreznog nadzora.
(3) Obavijest iz stavka 1. ovoga članka mora se izdati u pisanom obliku te mora
sadržavati:
1. naziv poreznog tijela, broj i datum poreznog akta
2. ime i prezime, odnosno naziv poreznog obveznika kome se upućuje
3. pravni i činjenični temelj
4. predmet poreznog nadzora ili druge radnje koje će se provesti u poreznom
nadzoru
5. razdoblje koje je predmet poreznog nadzora
6. datum početka poreznog nadzora
7. obvezu sudjelovanja poreznog obveznika u postupku i pravne posljedice zbog
ometanja ili
odbijanja poreznog nadzora
8. potpis ovlaštene osobe ili elektronički potpis ili
elektronički pečat poreznog tijela.
Tijek poreznog nadzora
Članak 121.
(1) Prije početka poreznog nadzora osoba ovlaštena za
njegovu provedbu mora se predstaviti poreznom obvezniku predočenjem službene
iskaznice.
(2) Porezni nadzor treba obavljati jednakom pozornošću u pogledu svih bitnih
činjenica, kako onih koje idu na štetu poreznog obveznika tako i onih u njegovu
korist.
(3) Porezni nadzor treba usmjeriti na bitne činjenice koje mogu konačno
povećati ili smanjiti poreznu obvezu te njegovo trajanje ograničiti na nužnu
mjeru.
(4) Porezni obveznik mora ovlaštenoj osobi za provođenje poreznog nadzora, na
njezin zahtjev, omogućiti obavljanje nadzora u sjedištu poreznog obveznika i na
ostalim mjestima na kojima porezni obveznik ili druga osoba prema njegovoj
ovlasti obavlja djelatnosti i poslove u vezi s kojima se obavlja porezni
nadzor. Porezni obveznik u tu svrhu mora staviti na raspolaganje odgovarajuće
mjesto za rad i potrebna pomagala.
(5) Ako ne postoji poslovni prostor pogodan za obavljanje poreznog nadzora,
porezni nadzor se obavlja u službenim prostorijama poreznog tijela. Ako se
porezni nadzor ne obavlja u poslovnim prostorijama, osoba ovlaštena za njegovu
provedbu dužna je poslovne prostorije razgledati i to navesti u zapisniku o
obavljenom nadzoru.
(6) Ovlaštena osoba za porezni nadzor ima pravo stupiti na zemljište i u
poslovne prostorije u kojima porezni obveznik obavlja djelatnost te ih
pregledati. Poreznom obvezniku ili njegovu opunomoćeniku ili zastupniku mora
omogućiti nazočnost pri pregledavanju poslovnih prostorija.
(7) Porezni nadzor obavlja se tijekom uobičajenoga radnog vremena. Obavljanje
poreznog nadzora izvan tog vremena dopustivo je ako porezni obveznik na to
pristane ili ako to bezuvjetno nalaže svrha poreznog nadzora.
(8) Ako se započeta radnja u postupku poreznog nadzora ne može završiti tijekom
radnog vremena poreznog obveznika, a porezni obveznik ne pristane na nastavak
obavljanja poreznog nadzora nakon redovitoga radnog vremena, porezno tijelo
može izvršiti privremeno pečaćenje poslovnog ili skladišnog prostora.
(9) Mjera privremenog pečaćenja iz stavka 8. ovoga članka može trajati najdulje
do početka radnog vremena poreznog obveznika prvoga idućeg radnog dana.
(10) O privremenoj mjeri iz stavka 8. ovoga članka donosi se zaključak protiv
kojeg nije dopuštena žalba.
Obveza sudjelovanja poreznog obveznika u provedbi poreznog nadzora
Članak 122.
(1) Porezni obveznik dužan je sudjelovati u utvrđivanju
činjeničnog stanja bitnog za oporezivanje na način da daje obavijesti,
predočava evidencije, poslovne knjige, poslovnu dokumentaciju i druge isprave
ili imenuje osobu koja će to raditi u njegovo ime, o čemu je dužan obavijestiti
porezno tijelo najkasnije do datuma početka poreznog nadzora utvrđenog u
obavijesti iz članka 120. ovoga Zakona.
(2) Ako obavijesti poreznog obveznika ili imenovane osobe nisu dovoljne, ovlaštena
osoba za porezni nadzor može zatražiti od poreznog obveznika da imenuje i druge
osobe za davanje obavijesti. Ovlaštena osoba za porezni nadzor može zatražiti
obavijesti od drugih zaposlenika poreznog obveznika ili od trećih osoba.
(3) Osobe iz stavka 2. ovoga članka koje daju obavijesti u postupku poreznog
nadzora dužne su dati obavijesti ovlaštenoj osobi za porezni nadzor, bez
pisanog zahtjeva.
Postupak u slučaju sumnje na porezno kazneno djelo i prekršaj
Članak 123.
Ako se tijekom poreznog nadzora pojavi sumnja da je porezni obveznik počinio kazneno djelo ili prekršaj, porezno tijelo obvezno je podnijeti prijavu nadležnom tijelu.
Izricanje upravnih mjera
Članak 124.
(1) Radi onemogućavanja daljnjeg nezakonitog postupanja i pravilnog uređenja porezno-pravnog odnosa porezno tijelo može rješenjem poreznom obvezniku zabraniti daljnji rad kada:
1. ne izdaje račune prema članku 62. stavcima 1. i 5. ovoga Zakona
2. ne iskazuje isporuke dobara i usluga preko naplatnog uređaja prema članku 62. stavku 4. ovoga Zakona
3. ne vodi poslovne knjige i evidencije radi oporezivanja prema propisima koji se primjenjuju u Republici Hrvatskoj prema članku 62. stavku 5. ovoga Zakona
4. odbija sudjelovati u poreznom postupku prema članku 69. i članku 71. ovoga Zakona
5. kada se ne odazove na poziv poreznog tijela prema članku 78. ovoga Zakona i kada ne dopusti obavljanje poreznog nadzora prema članku 117. stavku 1. ovoga Zakona.
(2) Zabrana rada može trajati od 15 dana do šest mjeseci.
(3) Žalba izjavljena protiv rješenja iz stavka 1. ovoga članka ne zadržava
izvršenje rješenja.
(4) Zabrana iz stavka 2. ovoga članka izvršava se pečaćenjem poslovnih
prostorija u kojima porezni obveznik obavlja djelatnost, kao i pečaćenjem opreme
i sredstava koja mu služe za rad.
Poslovni prostor ostaje zapečaćen u roku koji je određen bez obzira na
promjene pravne osobnosti poreznog obveznika koji obavlja djelatnost u tom
poslovnom prostoru.
Pravo poreznog obveznika na obavijest o ishodu poreznog nadzora
Članak 125.
(1) O ishodu poreznog nadzora, prije sastavljanja
zapisnika, treba obaviti zaključni razgovor s poreznim obveznikom ili s osobom
koju je imenovao porezni obveznik te raspraviti sporne činjenice, pravne
ocjene, zaključke i njihove učinke na utvrđivanje porezne obveze te o tome
sačiniti zabilješku.
(2) Iznimno od stavka 1. ovoga članka, zaključni razgovor neće se obaviti:
1. ako tijekom poreznog nadzora nisu utvrđene nepravilnosti ili
2. ako porezni obveznik razgovor izbjegava ili odbija
3. u nadzorima fiskalizacije i igara na sreću.
Zapisnik o poreznom nadzoru
Članak 126.
(1) O poreznom nadzoru sastavlja se zapisnik.
(2) Zapisnik treba sadržavati:
1. naziv poreznog tijela, broj i datum poreznog akta
2. ime i prezime, odnosno naziv poreznog obveznika
3. pravni i činjenični temelj
4. mjesto provođenja i vrijeme trajanja nadzora
5. imena ovlaštenih osoba koje su nadzor provele
6. vrste poreza i razdoblje obuhvaćeno nadzorom
7. opis radnja, činjenica i dokaza provedenih u postupku po kojima su utvrđene nepravilnosti.
(3) Zapisnik se mora voditi uredno, u njemu se ništa ne smije dodati ili mijenjati, prekrižena mjesta moraju ostati čitljiva, a ako zapisnik ima više listova, svaka stranica mora biti označena rednim brojem i potpisana.
(4) Na zapisnik o poreznom nadzoru porezni obveznik ima pravo podnijeti prigovor u roku koji ne može biti kraći od pet dana, a niti dulji od 20 dana, računajući od dana primitka zapisnika. Porezni obveznik može se odreći prava na prigovor.
(5) Porezno tijelo dužno je razmotriti prigovor na zapisnik te ako prigovor ne usvoji, razloge neusvajanja treba navesti u obrazloženju poreznog rješenja.
(6) Ako su prigovorom iznesene nove činjenice i materijalni dokazi zbog kojih bi trebalo promijeniti činjenično stanje utvrđeno u zapisniku ili izmijeniti prijašnje pravne ocjene, porezno tijelo će o takvim činjenicama i materijalnim dokazima ili novim pravnim ocjenama sastaviti dopunski zapisnik. Na dopunski zapisnik ne može se podnijeti prigovor.
(7) Na temelju činjenica navedenih u zapisniku i u dopunskom zapisniku o poreznom nadzoru donosi se porezno rješenje.
(8) Rješenje iz stavka 7. ovoga članka donosi se najkasnije u roku od 60 dana od dana isteka roka za prigovor na zapisnik, odnosno od dana uručenja dopunskog zapisnika poreznom nadzoru.
(9) Iznimno od stavka 8. ovoga članka, u nadzorima fiskalizacije i nadzorima igara na sreću ne donosi se porezno rješenje.
(10) U slučaju primjene stavka 9. ovoga članka razloge neusvajanja prigovora treba navesti u obrazloženju prekršajnog naloga i optužnog prijedloga u smislu zakona kojim se uređuje prekršajni postupak.
(11) Ako ovlaštene osobe tijekom poreznog nadzora utvrde činjenice značajne za oporezivanje drugih osoba, tada će o tome obavijestiti nadležno porezno tijelo.
Odjeljak 11. PLAĆANJE POREZA I KAMATA PO OSNOVI POREZA
Način i vrijeme plaćanja
Članak 127.
(1) Porez i kamate po osnovi poreznog duga uplaćuju se na
propisane uplatne račune putem banke.
(2) Porezi i kamate iz stavka 1. ovoga članka smatraju se plaćeni danom kad je
banka kod koje se vode uplatni računi primila uplatu.
(3) Vraćanje preplaćenog poreza, plaćenog poreza bez pravne osnove i
pripadajućih kamata pravnim i fizičkim osobama obavlja se bezgotovinski ili
propisanim sredstvima gotovinskog plaćanja.
(4) Pri povratu poreza i pripadajućih kamata danom plaćanja smatra se:
1. kod bezgotovinskog plaćanja dan kada su sredstva pristigla u korist računa
banke vjerovnika
2. kod gotovinskog plaćanja dan s kojim je za navedenu isplatu terećen račun
proračuna.
(5) Povrat preplaćenog poreza i poreza plaćenog bez pravne osnove zajedno s
kamatama porezno tijelo dužno je vratiti osobi koja ga je platila, odnosno
osobi kojoj je pravo na povrat poreza ustupljeno.
(6) Iznimno, povrat iz stavka 5. ovoga članka se neće izvršiti ako je porezno
tijelo prethodno utvrdilo da porezni obveznik ima dospjelih, a neplaćenih
poreza koje naplaćuje porezno tijelo.
Redoslijed plaćanja
Članak 128.
(1) Ako porezni obveznik duguje poreze, kamate i troškove
ovrhe iz uplaćenog iznosa, najprije se naplaćuju kamate i troškovi ovrhe, a
nakon toga glavni porezni dug iste vrste poreza. Isto pravilo se primjenjuje i
kada porezni obveznik ima pravo na povrat poreza.
(2) Ako porezni obveznik ima pravo na povrat poreza i kamate, iz isplaćenog
iznosa prvo se namiruju kamate, a nakon toga porez.
(3) U slučaju da je porezno tijelo temeljem provedenog postupka propisanog
zakonom kojim se uređuje administrativna suradnja u području poreza zaprimilo
informaciju da je tražbina poreznog tijela naplaćena u cijelosti po propisima
zemlje članice koja je zahtjev zaprimila, iz naplaćenog iznosa najprije se
podmiruje iznos glavnice i kamate za koje je naplata zatražena. Eventualna
nastala razlika zaduženih kamata nakon podnošenja zahtjeva i kamata naplaćenih
po propisima zemlje članice kojoj je dostavljen zahtjev za naplatu, odnosno
razlika nastala zbog primjene različitih tečajeva valuta u kojima se dug
naplaćuje otpisuje se.
(4) Ako porezni obveznik duguje više vrsta poreza, a uplaćeni iznos nije
dovoljan za plaćanje ukupnoga poreznog duga, tada se pojedine vrste poreza
naplaćuju po redoslijedu njihova dospijeća.
(5) Kod iznosa koji dospijevaju istodobno redoslijed naplate određuje porezno
tijelo.
(6) S uplatom poreznog obveznika u kojoj je naznačena vrsta obveze koja se
plaća porezno tijelo postupit će na način propisan u stavcima 1. do 3. ovoga
članka ako postoje ranije nepodmirene obveze.
(7) Iznimno, ako se uplata odnosi na podmirenje duga za koji je upisan zalog
ili hipoteka, uplatom se naplaćuju najprije kamate pa glavnica duga na koje se
zalog ili hipoteka odnosi. Ako uplaćeni iznos nije dovoljan za podmirenje svih
vrsta poreza pod zalogom ili hipotekom, pojedine vrste poreza naplaćuju se na
način propisan stavkom 2. i 3. ovoga članka.
Prijeboj
Članak 129.
(1) Na prijeboj međusobnih poreznih dugova iz
porezno-dužničkog odnosa primjenjuje se Zakon o obveznim odnosima, ako ovim
Zakonom nije uređeno drugačije.
(2) Porezni obveznik može prebijati porezne dugove iz porezno-dužničkog odnosa
samo s nespornim ili pravomoćno utvrđenim poreznim obvezama.
(3) Poreznom dužniku koji ima dospjelu tražbinu prema državnom proračunu, a
istodobno ima evidentirane obveze na ime poreznog duga, iznos tražbine do
iznosa duga obustavit će se radi prijeboja s poreznim dugom.
(4) U slučaju otvaranja stečajnoga postupka nad poreznim dužnikom porezno
tijelo može prije prijave tražbine u stečajni postupak, putem jednostrane
izjave, izvršiti prijeboj nesporne tražbine, dospjele do dana otvaranja
stečajnoga postupka poreznog dužnika s nespornom tražbinom poreznog tijela,
dospjelom do dana otvaranja stečajnog postupka, pod uvjetima predviđenim
zakonom kojim se uređuje stečajni postupak i zakonom kojim se uređuju obvezni
odnosi.
Opće odredbe o kamatama
Članak 130.
(1) Na iznos manje ili više plaćenog poreza obračunavaju
se i plaćaju kamate u skladu s posebnim propisom, ako ovim Zakonom nije uređeno
drugačije.
(2) Dospijeće pojedine vrste poreza utvrđuje se posebnim zakonom.
(3) Kamate se obračunavaju od dana dospijeća porezne obveze.
(4) Na iznos dužnih kamata ne obračunavaju se kamate.
(5) Na plaćene poreze bez pravne osnove kamate se obračunavaju počevši s 15-im
danom od dana primitka zahtjeva za povrat, ako posebnim propisom nije uređeno
drugačije.
(6) Iznimno od stavka 5. ovoga članka, ako je poništeno ili izmijenjeno
rješenje ili drugi akt o zaduženju na temelju kojeg je plaćen porez, tada
obračun kamata na ukupno plaćeni iznos počinje teći od dana uplate poreznog
duga.
(7) Ako se tijekom poreznog nadzora utvrdi razlika porezne obveze, kamata se
obračunava od dana kada je tu poreznu obvezu porezni obveznik bio dužan
platiti.
Kamata na porezni dug čije je plaćanje odgođeno
Članak 131.
(1) Ako je naplata duga po osnovi poreza odgođena, kamata
se obračunava i za vrijeme trajanja odgode.
(2) Ako je naplata duga po osnovi poreza privremeno odgođena zbog obustave
izvršenja konačnoga poreznog akta, kamata se obračunava i za vrijeme obustave
izvršenja poreznog akta.
Prodaja ili otpis poreznog duga iz porezno-dužničkog odnosa
Članak 132.
(1) Osim u slučajevima utvrđenima ovim Zakonom, Vlada
Republike Hrvatske može na prijedlog ministra financija donijeti odluku o
prodaji ili otpisu poreznog duga iz porezno-dužničkog odnosa.
(2) Pravima poreznog tijela iz porezno-dužničkog odnosa u postupku koji se
provodi prema odredbama zakona kojim se uređuje stečaj potrošača te u postupku
predstečajne nagodbe, odnosno predstečajnom i stečajnom postupku, čija
vrijednost predmeta, odnosno visina ukupne obveze dužnika prelazi iznos od
10.000.000,00 kuna, ovlašten je raspolagati ministar financija.
(3) Pravima poreznog tijela iz porezno-dužničkog odnosa u postupku koji se
provodi prema odredbama Zakona o stečaju potrošača te u postupku predstečajne
nagodbe, odnosno predstečajnom i stečajnom postupku, čija vrijednost predmeta,
odnosno visina ukupne obveze dužnika ne prelazi iznos od 10.000.000,00 kuna,
ovlašten je raspolagati čelnik poreznog tijela, odnosno nadležno tijelo
određeno zakonom i drugim propisima utemeljenim zakonom.
(4) U iznimnim slučajevima, kada je to od interesa za Republiku Hrvatsku, o
čemu prethodno mišljenje daje tijelo nadležno za upravljanje državnom imovinom,
Vlada Republike Hrvatske, na prijedlog ministra financija, može donijeti odluku
o potpunom ili djelomičnom namirenju poreznog duga ustupanjem nekretnina.
Odjeljak 12. SREDSTVA OSIGURANJA NAPLATE POREZNOG DUGA
Osiguranje naplate poreznog duga
Članak 133.
Porezno tijelo može tražiti od poreznog obveznika ili poreznog jamca da dade sredstva osiguranja plaćanja poreza, ako je to uvjet za sklapanje upravnog ugovora.
Vrste sredstava osiguranja naplate
Članak 134.
(1) Naplata poreznog duga iz porezno-dužničkog odnosa može se
osigurati:
1. neopozivom garancijom banke ili druge financijske organizacije ovlaštene za
obavljanje platnog prometa koju odredi porezno tijelo
2. zalogom vrijednosnih papira – vrijednosnica (vlasničkih i vjerovničkih) i
tražbina (uključivo i tražbine po osnovi udjela u kapitalu)
3. založnim pravom na nekretninama, pokretninama i pravima građenja
4. jamstvom druge osobe koja ispunjava uvjete navedene u stavku 2. ovoga članka
5. gotovinskim pologom.
(2) Osoba koja svojim jamstvom osigurava naplatu poreznog duga mora biti
vlasnik imovine koja odgovara visini poreznog duga.
(3) Skladište robe smatra se dovoljnim osiguranjem za naplatu porezne obveze
koju treba platiti na tu robu.
Naplata iz sredstava osiguranja
Članak 135.
U slučaju raskida upravnog ugovora dug poreznog obveznika koji je dao sredstva osiguranja naplate može se naplatiti iz tih sredstava.
POGLAVLJE IV. OVRŠNI POSTUPAK
Odjeljak 1. OPĆE ODREDBE
Pojam ovršnog postupka
Članak 136.
Ovršni postupak u smislu ovoga Zakona dio je porezno-pravnog odnosa u kojem porezno tijelo provodi postupak prisilne naplate poreznog duga na temelju ovršnih i vjerodostojnih isprava.
Načela ovrhe
Članak 137.
(1) Porezno tijelo dužno je u ovršnom postupku
primijeniti one ovršne radnje koje su primjerene u odnosu na visinu poreznog
duga.
(2) Pri provedbi ovrhe porezno je tijelo dužno paziti na dostojanstvo
ovršenika.
Ovrhovoditelj i ovršenik
Članak 138.
(1) Ovrhovoditelj je porezno tijelo koje provodi ovrhu,
odnosno na čiji zahtjev nadležno državno odvjetništvo podnosi prijedlog za
ovrhu na nekretnini.
(2) Ovršenik je porezni obveznik ili njegov jamac od kojega se naplaćuje
porezni dug iz porezno-dužničkog odnosa.
Obveza ovršenika
Članak 139.
(1) Ovršenik je dužan poreznom tijelu dati podatke o
svojoj imovini i dohotku kako bi porezno tijelo moglo izvršiti pripremu ovrhe.
(2) Ovršenik je na zahtjev poreznog tijela dužan sastaviti popis imovine u
kojem će navesti svu svoju pokretnu i nepokretnu imovinu, ima li prema kome
novčanu ili koju drugu tražbinu ili kakva prava, ima li na računu i kod koga
novčana sredstva, prima li i od koga plaću ili mirovinu.
(3) Ovršenik će u izjavi potvrditi da su podaci koje je dao točni i potpuni i
da ništa od svoje imovine nije zatajio.
Ovršna i vjerodostojna isprava
Članak 140.
(1) Ovrha se provodi na temelju ovršne ili vjerodostojne
isprave.
(2) Ovršne isprave iz stavka 1. ovoga članka jesu:
1. rješenje o utvrđivanju poreza
2. obračunska prijava koju porezni obveznik podnosi u propisanim rokovima radi
obračuna i iskazivanja obveze uplate poreza, a prema odredbama zakona kojima se
uređuje pojedina vrsta poreza
3. jedinstvena ovršna isprava koja se koristi pri naplati stranih tražbina
4. druga isprava koja je posebnim zakonom određena kao ovršna isprava
5. rješenje o ovrsi
6. upravni ugovor i porezna nagodba.
(3) Vjerodostojna isprava u smislu stavka 1. ovoga članka jest knjigovodstveni
izlist stanja poreznog duga potpisan od ovlaštene osobe poreznog tijela, ili
ovjeren elektroničkim potpisom ili elektroničkim pečatom poreznog
tijela.
Rješenje o ovrsi
Članak 141.
(1) O provođenju ovrhe donosi se rješenje o ovrsi.
(2) Rješenje o ovrsi, osim podataka iz članka 58. stavka 4. ovoga Zakona, mora
sadržavati i:
1. naznaku ovršne ili vjerodostojne isprave na temelju koje se ovrha određuje
2. visinu i vrstu porezne obveze i pripadajućih kamata koje se ovrhom naplaćuju
3. predmet ovrhe
4. način provođenja ovrhe
5. troškove ovrhe i
6. uputu o pravnom lijeku.
(3) Rješenje o ovrsi donosi porezno tijelo koje je mjesno nadležno za
utvrđivanje i/ili naplatu poreza.
Žalba i prigovor
Članak 142.
(1) Protiv rješenja o ovrsi donesenog na temelju ovršne isprave
iz članka 140. stavka 2. ovoga Zakona može se podnijeti žalba u roku od osam
dana od dana dostave rješenja.
(2) Protiv rješenja o ovrsi donesenog na temelju vjerodostojne isprave iz
članka 140. stavka 3. ovoga Zakona može se podnijeti prigovor u roku od osam
dana od dana dostave rješenja.
(3) O prigovoru iz stavka 2. ovoga članka odlučuje prvostupanjsko porezno
tijelo rješenjem u roku od osam dana od dana zaprimanja prigovora.
(4) Prigovor iz stavka 2. ovoga članka odgađa izvršenje rješenja o ovrsi do
donošenja rješenja po prigovoru.
(5) Protiv rješenja donesenog na temelju stavka 3. ovoga članka može se
podnijeti žalba u roku od osam dana od dana dostave rješenja.
(6) Žalba na rješenje iz stavka 1. i 5. ovoga članka ne odgađa izvršenje
rješenja o ovrsi.
(7) Žalbom na rješenje iz stavka 1. ovoga članka ne može se pobijati zakonitost
ovršne isprave.
Ovrha radi naplate poreznog duga
Članak 143.
(1) Ovršenik fizička osoba odgovara za obveze iz
porezno-dužničkog odnosa cjelokupnom svojom imovinom.
(2) Ovršenik trgovačko društvo odgovara za obveze iz porezno-dužničkog odnosa
cijelom svojom imovinom.
(3) Ovršenik trgovac pojedinac odgovara za obveze iz porezno-dužničkog odnosa
osobno, uključujući i obveze nastale u obavljanju obrta prije upisa u sudski
registar kao trgovca pojedinca, cijelom svojom imovinom.
(4) Ovrha se provodi u opsegu koji je potreban za namirenje obveze iz
porezno-dužničkog odnosa iz cjelokupne imovine poreznog obveznika.
Ovrha nad imovinom tijela državne uprave
Članak 144.
(1) Ovrha nad imovinom tijela državne uprave i suda nije
dopuštena.
(2) Iznimno od stavka 1. ovoga članka, ako je tijelo državne uprave ili sud
dužnik poreznog dužnika, ovrha je dopuštena.
Ovrha na temelju zamolbe
Članak 145.
Ako porezno tijelo provodi ovrhu na temelju zamolbe drugog tijela državne uprave, tijela jedinice područne (regionalne) samouprave ili tijela jedinice lokalne samouprave, za pravni temelj ovrhe odgovorno je tijelo koje je podnijelo zamolbu.
Provedba ovrhe
Članak 146.
(1) Ovrhu provodi porezno tijelo ako je porezni dug poreznog
obveznika dospio.
(2) Iznimno od stavka 1., Porezna uprava i Carinska uprava kada ne primjenjuje
carinsko zakonodavstvo, neće provoditi postupak ovrhe na računima ovršenika ako
je iznos poreznog duga manji od iznosa 200,00 kuna, koliko iznosi najmanji
trošak ovršnog postupka, sukladno članku 170. stavku 3. ovoga Zakona.
(3) U skladu s načelima ovrhe, Porezna uprava i Carinska uprava kada ne
primjenjuje carinsko zakonodavstvo, neće provoditi ovrhu pljenidbom na
pokretninama, odnosno podnositi prijedlog za ovrhu na nekretninama ako je iznos
poreznog duga manji od iznosa 1000,00 kuna.
Obustava ovrhe
Članak 147.
(1) Ovrha će se obustaviti po službenoj dužnosti ili na
prijedlog ovršenika:
1. ako je ovršna isprava nakon pravomoćno dovršenog postupka preinačena,
ukinuta ili poništena
2. ako prestanu prava i obveze iz porezno-dužničkog odnosa
3. ako nema osnove za nastavak postupka zbog razloga iz članka 156. ovoga
Zakona
4. ako porezno tijelo sukladno Zakonu o stečaju potrošača sklopi izvansudski
sporazum, sudsku nagodbu na pripremnom ročištu, odnosno ako se otvori postupak
stečaja potrošača
5. ako se otvori stečajni postupak
6. ako se odgodi izvršenje rješenja.
(2) Ovrha će se obustaviti na prijedlog nadležnog tijela države članice
Europske unije koja je zatražila pomoć pri naplati tražbina sukladno zakonu
kojim se uređuje administrativna suradnja u području poreza.
(3) Ovrhu porezno tijelo može obustaviti ako tijelo koje provodi ovrhu, sukladno zakonu kojim je propisana provedba ovrhe na novčanim sredstvima, prestane izvršavati osnovu za plaćanje.
(4) Ovrha se obustavlja rješenjem koje postaje izvršno danom donošenja.
Otpis dospjeloga poreznog duga
Članak 148.
(1) Tražbina s osnove poreza koja se ne može naplatiti ni
u postupku ovrhe otpisuje se kao nenaplativa:
1. ako je ovršenik umro, a nije ostavio pokretnina ni nekretnina iz kojih se
može naplatiti dug po osnovi poreza
2. ako postoji pravomoćno rješenje o zaključenju stečajnog postupka nad pravnom
osobom ili ako je ista informacija razmijenjena između sudskog registra i
poreznog tijela elektroničkim putem
3. ako postoji pravomoćno rješenje o sklopljenoj predstečajnoj nagodbi, odnosno
pravomoćno rješenje o potvrdi predstečajnog sporazuma kojim je utvrđeno da se
dug otpisuje
4. ako postoji pravomoćno rješenje o brisanju iz sudskog registra
5. ako se u stečajnom postupku nad dužnikom pojedincem ispune pretpostavke za
oslobođenje od preostalih obveza propisane zakonom kojim se uređuje stečajni
postupak
6. ako postoji sklopljeni izvansudski sporazum, sudska nagodba na pripremnom
ročištu, odnosno po pravomoćnom rješenju suda o oslobođenju od preostalih
obveza u postupku stečaja potrošača kojim je utvrđeno da se dug otpisuje
7. ako se u sudskom postupku ili postupku mirnog rješenja spora
sklopi nagodba, tražbina će se otpisati kao nenaplativa.
(2) Iznimno od stavka 1. ovoga članka tražbina se neće otpisati ako za nju
postoji porezno jamstvo ili je naplata tražbine osigurana založnim ili kakvim
drugim sličnim pravom.
(3) Ako protiv odgovorne osobe u pravnoj osobi iz stavka 1. točke 2. i 4. ovoga
članka bude podnesen zahtjev za plaćanje s osnove poreznog jamstva prema ovom
Zakonu te s osnove pogodovanja vjerovniku, tražbina poreznog tijela od
ovršenika će se ponovno evidentirati.
(4) Ako bi izvršenje naplate poreznog duga dovelo u pitanje osnovne životne
potrebe dužnika, odnosno ovršenika i članova njegova kućanstva, porez se može
iznimno, na njegov zahtjev, otpisati u cijelosti ili djelomice.
(5) O otpisu dospjeloga poreznog duga iz stavka 4. ovoga članka, na osnovi
pisanog i obrazloženog zahtjeva dužnika, odnosno ovršenika koji se podnosi
poreznom tijelu nadležnom prema prebivalištu ili uobičajenom boravištu dužnika,
odnosno ovršenika, rješenjem odlučuje čelnik poreznog tijela.
(6) Porezna uprava i Carinska uprava provest će godišnji sistemski otpis duga
za koji je s 1. siječnjom tekuće godine nastupila zastara prava na naplatu.
Vođenje sporno naplativih dugovanja u poreznim evidencijama
Članak 149.
(1) Porezno tijelo ima obvezu praćenja sporno naplativih
dugovanja po osnovi poreznog duga u svojim evidencijama.
(2) Porezni dug smatrat će se sporno naplativim:
1. ako se ne može naplatiti čak ni u postupku ovrhe, a još nije nastupila
zastara prava na naplatu
2. ako porezni obveznik – fizička osoba koja se preselila na nepoznato mjesto,
ili je od strane suda proglašena nestalom, ili joj je oduzeta poslovna
sposobnost, nije ostavila ili nema imovinu iz koje se porezni dug može
naplatiti, a još nije nastupila zastara prava na naplatu
3. ako nije plaćen u roku od pet godina nakon isteka kalendarske godine u kojoj
je porezna obveza utvrđena
4. ako je porezni dužnik pokrenuo postupak predstečajne nagodbe, odnosno
predstečajni postupak
5. ako je nad poreznim dužnikom pokrenut stečajni postupak, odnosno stečaj
potrošača
6. od dana smrti poreznog obveznika do pravomoćnosti rješenja o nasljeđivanju.
(3) Evidentiranje sporno naplativog duga u skladu s ovim člankom ne utječe na
zakonske postupke vezane uz ove porezne obveze.
Otpis neznatnog poreznog duga
Članak 150.
(1) Dospjeli porezni dug poreza za svaku pojedinu vrstu
poreza, koji na dan 31. prosinca tekuće godine ne prelazi iznos od deset kuna,
otpisat će se po službenoj dužnosti.
(2) Porezno tijelo izvršit će otpis duga do 15. veljače tekuće godine za
prethodnu kalendarsku godinu.
(3) U primjeni carinskog zakonodavstva Carinska uprava kao porezno tijelo
izuzima se iz obveze otpisa neznatnog poreznog duga prema odredbama ovog
članka.
Primjena drugih zakona
Članak 151.
Ako ovim Zakonom nije uređeno drugačije, na ovrhu se primjenjuje zakon kojim se uređuje ovršni postupak i zakon kojim se uređuje provedba ovrhe na novčanim sredstvima.
Odjeljak 2. OVRHA PLJENIDBOM NA POKRETNINAMA, TRAŽBINAMA I DRUGIM IMOVINSKIM PRAVIMA
Predmet ovrhe
Članak 152.
(1) Ovrha se može provesti na novčanoj tražbini
ovršenika, pokretninama, drugim imovinskim, odnosno materijalnim pravima te na
nekretninama.
(2) Radi osiguranja naplate poreza, u postupku ovrhe može se upisati zalog
i/ili hipoteka na pokretninama i/ili nekretninama ovršenika.
(3) Pljenidba je ovršna radnja koja se poduzima u postupku ovrhe kada su
predmet pljenidbe:
1. novčana sredstva po svim računima i oročenim novčanim sredstvima
2. tražbine ovršenika, osim nepljenjivih tražbina (članak 155.)
3. pljenidba vlasničkih i vjerovničkih vrijednosnih papira
4. pljenidba tražbine na temelju udjela u kapitalu
5. pljenidba pokretnina, osim onih koje se ne mogu plijeniti (članak 160.)
6. pljenidba na imovinskim pravima.
Pljenidba novčanih sredstava ovršenika na računima
Članak 153.
(1) Provedba ovrhe na novčanim sredstvima ovršenika obavlja se
dostavom osnove za plaćanje Financijskoj agenciji sukladno odredbama zakona
kojim se uređuje provedba ovrhe na novčanim sredstvima. Financijska agencija po
primitku rješenja o ovrsi i naloga za provedbu ovrhe iz stavka 2. ovoga članka,
sukladno ovom Zakonu, odmah izdaje nalog za prijenos novčanih sredstava na
račun ovrhovoditelja naznačen u osnovi za plaćanje.
(2) Iznimno od odredaba ovog Zakona, u postupcima u kojima je vrijednost
porezne obveze utvrđena rješenjem do 5000,00 kuna, ako porezni obveznik u roku
iz rješenja kojim je utvrđena obveza ne uplati naznačeni iznos, porezno tijelo
može, nakon što rješenje postane izvršno, radi naplate iznosa iz rješenja i pripadajućih
zakonskih zateznih kamata i troškova podnijeti Financijskoj agenciji nalog za
provedbu ovrhe na novčanim sredstvima po računima poreznog obveznika sukladno
posebnom zakonu. Nalog za provedbu ovrhe smatra se osnovom za plaćanje sukladno
propisu kojim se uređuje provedba ovrhe na novčanim sredstvima i dostavlja se
Financijskoj agenciji s učinkom pravomoćnog rješenja o ovrsi.
Pljenidba tražbine ovršenika
Članak 154.
(1) Ako je predmet pljenidbe dospjela novčana tražbina
ovršenika, tada će ovrhovoditelj naložiti dužniku ovršenika da dužni iznos u
roku od osam dana umjesto ovršeniku uplati u korist propisanih uplatnih računa
radi plaćanja poreznog duga ovršenika. Primjerak rješenja o ovrsi s nalogom
mora se dostaviti i ovršeniku.
(2) Ako dužnik ovršenika u roku od osam dana od dana primitka naloga nije
osporio tražbinu iz stavka 1. ovoga članka, a niti izvršio nalog poreznog
tijela, porezno tijelo će donijeti rješenje o pljenidbi njegovih novčanih
sredstava u skladu s člankom 153. ovoga Zakona. U rješenju o pljenidbi tražbine
treba naznačiti broj računa i druge podatke potrebne za pravilnu uplatu i
evidentiranje tako naplaćenog poreza.
(3) Ako tražbina ovršenikova dužnika u trenutku kada je ovršenikov dužnik
primio nalog iz stavka 1. ovoga članka nije dospjela, po njezinoj dospjelosti
dužan je navedeni iznos uplatiti u skladu sa stavkom 1. ovoga članka.
(4) Tražbine po osnovi mjenica i drugih vrijednosnih papira (vrijednosnica)
koje se mogu prenijeti naleđem (indosamentom) plijene se na način da ih
ovrhovoditelj uzme u posjed.
(5) Na pljenidbu tražbine koju poslodavac ima prema zaposleniku na temelju
danih robnih, potrošačkih i drugih kredita odgovarajuće se primjenjuju odredbe
ovoga Zakona o pljenidbi plaće.
(6) Ako je predmet pljenidbe dospjela novčana tražbina ovršenika-zaposlenika,
tada će ovrhovoditelj rješenjem naložiti ovršenikovu dužniku-poslodavcu da
plaću ovršenika isplati u korist propisanih uplatnih računa, uzimajući u obzir
izuzeća propisana člankom 155. ovoga Zakona. Primjerak rješenja dostavlja se
ovršeniku-zaposleniku i ovršenikovu dužniku-poslodavcu.
(7) Ako ovršenikov dužnik-poslodavac u roku od osam dana od primitka rješenja
iz stavka 6. ovoga članka nije osporio tražbinu ovršenika-zaposlenika, a pri
isplati plaće nije izvršio nalog poreznog tijela, porezno tijelo će donijeti
rješenje o pljenidbi njegovih novčanih sredstava u iznosu dospjelih tražbina
ovršenika-zaposlenika u skladu s člankom 153. ovoga Zakona.
(8) Novčane tražbine ovršenika-zaposlenika mogu se plijeniti iako nisu
dospjele.
Nepljenjive tražbine
Članak 155.
U postupku ovrhe ne mogu se plijeniti ovršenikove tražbine za koje su zakonom kojim se uređuje ovršni postupak ili posebnim propisom propisana izuzeća i ograničenja od ovrhe.
Obveza očitovanja dužnika ovršenika
Članak 156.
(1) Dužnik ovršenika mora ovrhovoditelja u roku od osam
dana od dana primitka rješenja o ovrsi na tražbini ovršenika obavijestiti o
tome:
1. priznaje li tražbinu kao utemeljenu
2. koja prava prema tražbini polažu druge osobe
3. je li i zbog kojih prava tražbina već zaplijenjena za druge vjerovnike.
(2) Ako dužnik ovršenika u roku iz stavka 1. ovoga članka ospori tražbinu, a
dug nije plaćen, prvostupanjsko tijelo dužno je provjeriti navode dužnika
ovršenika te o prigovoru odlučiti rješenjem.
(3) Na prigovor i postupak odlučivanja po prigovoru iz stavka 2. ovoga članka
primjenjuju se odredbe članka 142. ovoga Zakona.
(4) Ako se rješenjem prigovor odbije ili odbaci, ovrha se nastavlja protiv
ovršenikova dužnika kao ovršenika.
Pljenidba vlasničkih i vjerovničkih vrijednosnih papira (vrijednosnica)
Članak 157.
(1) Zaplijenjeni vlasnički i vjerovnički vrijednosni
papiri (vrijednosnice), pod uvjetom da kotiraju, prodaju se na burzi, a ako ne
kotiraju, prodaju se na slobodnom tržištu.
(2) Ako zaplijenjeni vlasnički i vjerovnički papiri (vrijednosnice) ne kotiraju
na burzi, njihova prodaja mora se oglasiti u dnevnom tisku.
Pljenidba tražbine na temelju udjela u kapitalu
Članak 158.
(1) Pljenidbi podliježu i tražbine na temelju udjela u
kapitalu.
(2) Javna prodaja tražbina na temelju udjela u kapitalu obvezatno se objavljuje
u dnevnom tisku.
Pljenidba pokretnina
Članak 159.
(1) Pokretnine koje su kod ovršenika ovrhovoditelj
popisuje i plijeni (pljenidbeni popis). Pokretnine osim novca, dragocjenosti i
vrijednosnih papira (vrijednosnica) ostavljaju se kod ovršenika, ako se time ne
ugrožava ovrha. Zaplijenjene pokretnine koje ostaju kod ovršenika treba
označiti stavljanjem pečata ili na drugi način.
(2) Ovršenikove pokretnine koje se nalaze u posjedu treće osobe popisuju se i
plijene prema odredbama stavka 1. ovoga članka.
(3) Ako treća osoba ne pristane na popis i predaju stvari ovršenika, porezno
tijelo donosi rješenje s nalogom za predaju stvari ovršenika.
(4) Ako treća osoba u roku od osam dana ne izvrši nalog poreznog tijela,
porezno tijelo će se naplatiti iz imovine treće osobe.
(5) Ako ovršenik namjerno ili krajnjom nepažnjom uništi, ošteti ili otuđi
popisane stvari, ovrhovoditelj će podnijeti kaznenu prijavu nadležnom tijelu.
(6) Ovrhovoditelj je po pisanom sudskom nalogu ovlašten pretražiti stambene
prostorije. Ovrhovoditelj je ovlašten pretražiti poslovne prostorije i
spremnike te naložiti otvaranje zaključanih vrata, ako to zahtijeva svrha
ovrhe.
(7) Ako u provedbi ovrhe u stambenim ili poslovnim prostorijama nije nazočan
ovršenik ili član njegove obitelji ili njegov zaposlenik, ovrhovoditelj mora
kao svjedoke pozvati dvije punoljetne osobe.
Pokretnine koje se ne mogu plijeniti
Članak 160.
Ne mogu biti predmetom pljenidbe:
1. odjeća, cipele, rublje i drugi predmeti za osobnu uporabu, posteljina,
posuđe, pokućstvo, štednjak, hladnjak, televizor, radijski prijamnik i druge
stvari za kućanstvo ako ih ovršenik i članovi njegova kućanstva trebaju za
zadovoljavanje osnovnih životnih potreba
2. hrana i ogrjev za potrebe ovršenika i članova njegova kućanstva
3. radna i rasplodna stoka, poljoprivredni strojevi i drugo radno oruđe koje
ovršenik kao poljoprivrednik treba za rad na svom gospodarstvu, te sjeme za
uporabu i hranu za stoku potrebnu do sljedećeg razdoblja prinosa žetve, kosidbe
i sl.
4. knjige i druge stvari koje ovršenik treba za obavljanje svoje znanstvene,
umjetničke ili druge djelatnosti
5. alat, oruđe, strojevi i drugi predmeti koji su ovršeniku-fizičkoj osobi koja
samostalno obavlja djelatnost nužni za obavljanje njegove upisane djelatnosti,
te sirovine i pogonsko gorivo za tri mjeseca.
Prava trećih osoba
Članak 161.
(1) Ako ovršenik izjavi da su popisane pokretnine
vlasništvo treće osobe, a za to ne pruži dokaze ni on ni treća osoba,
ovrhovoditelj može popisati i te predmete, ali je tu treću osobu dužan uputiti
da podnese tužbu sudu u roku od osam dana od dana dostave obavijesti o popisu
radi dokazivanja svoga prava vlasništva. Ako u tom roku ne podnese dokaz da je
tužba podnesena sudu, ovrha će se nastaviti kao da nije bilo prigovora.
(2) Podnošenjem tužbe sudu u roku određenom u stavku 1. ovoga članka obustavlja
se prodaja popisanih stvari do okončanja sudskog postupka.
(3) Treća osoba koja se ne nalazi u posjedu stvari ne može prigovoriti
pljenidbi na temelju založnog ili povlaštenog prava. Ta osoba može tražiti
namiru iz utrška, bez obzira na to je li njezina tražbina dospjela ili nije.
Zapisnik o popisu i procjeni pokretnina
Članak 162.
(1) O popisu i procjeni pokretnina ovrhovoditelj vodi
zapisnik u kojem mora navesti sve potrebne podatke i druge pojedinosti koje su
se dogodile tijekom popisivanja. Pljenidbeni popis sastavni je dio zapisnika.
Ovrhovoditelj procjenom utvrđuje vrijednost pokretnina koje se plijene. Ta se
vrijednost određuje kao cijena koja bi se mogla postići na javnoj prodaji. U
zapisnik se mora unijeti nalog o zabrani prava raspolaganja zaplijenjenim
pokretninama.
(2) Zapisnik o popisu i procjeni pokretnina potpisuju ovrhovoditelj, ovršenik,
odnosno punoljetni član njegova kućanstva, nazočni svjedoci i druge službene
osobe koje su bile nazočne popisivanju.
(3) U slučaju da ovršenik nije nazočan popisu ili ako odbije potpisati zapisnik
i razlog odbijanja, to se mora zapisnički utvrditi.
Javna prodaja pokretnina
Članak 163.
(1) Zaplijenjene se pokretnine javno prodaju. Ako je
zaplijenjena lako kvarljiva roba, ovrhovoditelj može u nazočnosti ovršenika
unovčiti takvu robu neposrednom pogodbom.
(2) Javna prodaja pokretnina se oglašava. Oglas mora sadržati obavijesti o
mjestu, datumu, vremenu i načinu prodaje, kao i opis predmeta i njihovih
početnih cijena.
(3) Oglas o javnoj prodaji pokretnina mora se vidno istaknuti na mjestu gdje će
se obaviti prodaja. Oglas se mora dostaviti ovršeniku najmanje pet dana prije
dana koji je određen za javnu prodaju.
(4) Ako je procijenjena vrijednost pokretnina koje se javno prodaju veća od
500.000,00 kuna, oglas se mora objaviti u dnevnom tisku.
Obavljanje javne prodaje
Članak 164.
(1) U javnoj prodaji kao kupci ne mogu sudjelovati
ovršenik i službene osobe koje su zaposlene u poreznim tijelima.
(2) Porezno tijelo može uvjetovati sudjelovanje na javnoj prodaji polaganjem
jamčevine u iznosu do 20 % procijenjene vrijednosti popisane imovine.
(3) Pokretnine se prodaju po najvišoj ponuđenoj cijeni.
(4) Ako na prvoj javnoj prodaji nije pristigla niti jedna ponuda te se pokretnine ne unovče po cijeni koja ne smije biti niža od dvije trećine njihove vrijednosti utvrđene procjenom, može se u roku od najmanje pet dana odrediti druga javna prodaja.
(5) Na drugoj javnoj prodaji stvari se mogu prodati po cijeni koja ne može biti
niža od polovine vrijednosti utvrđene procjenom. Ako se pokretnine ne prodaju
niti na drugoj javnoj prodaji, porezno tijelo može odlučiti o načinu prodaje.
Zapisnik o javnoj prodaji
Članak 165.
(1) O javnoj prodaji ovrhovoditelj je dužan voditi
zapisnik. U zapisnik se unose svi podaci o načinu i tijeku prodaje.
(2) Zapisnik o izvršenoj javnoj prodaji pokretnina dostavlja se ovršeniku u
roku od tri dana od dana izvršene prodaje.
Pljenidba na imovinskim pravima
Članak 166.
(1) Za pljenidbu imovinskih prava primjenjuju se odredbe
o pljenidbi nad pokretninama i tražbinama, osim ako se radi o imovinskim
pravima koja su predmet ovrhe nad nekretninama.
(2) Učinci pljenidbe nastupaju u trenutku kada je ovršeniku priopćena zabrana
raspolaganja imovinskim pravima.
Učinak pljenidbe
Članak 167.
(1) Porezno tijelo pljenidbom stječe založno pravo na
zaplijenjenoj imovini.
(2) Primjerak rješenja o ovrsi kojim se nalaže pljenidba dostavlja se tijelu
nadležnom za vođenje upisnika propisanih odredbama zakona kojim se uređuje
ovršni postupak, odnosno drugoga posebnog zakona kojim se uređuje vođenje
upisnika stvari ili prava radi provedbe zabilježbe ovrhe.
(3) Založno pravo po osnovi ranije pljenidbe ima prednost pred založnim pravom
po osnovi kasnije pljenidbe.
Prestanak obveze iz poreznog jamstva
Članak 168.
Obveza iz poreznog jamstva prestaje kad se porezni dug u cijelosti naplati od poreznog obveznika ili poreznog jamca.
Provođenje ovrhe nad nekretninama
Članak 169.
Prijedlog za ovrhu na nekretninama i prijedlog za provedbu mjera osiguranja na nekretninama nadležnom sudu podnosi nadležno državno odvjetništvo, na zahtjev Porezne uprave, odnosno Carinske uprave.
Troškovi ovrhe
Članak 170.
(1) Troškove ovrhe snosi ovršenik. Ako ima više
ovršenika, oni su solidarni dužnici.
(2) Troškovi koji nisu utvrđeni ovršnim rješenjem utvrđuju se posebnim
rješenjem u roku od osam dana od nastanka.
(3) Najmanji iznos troškova ovrhe iznosi 200,00 kuna i naplaćuje se u postupku
ovrhe.
Odjeljak 3. MJERE OSIGURANJA
Pljenidba radi osiguranja naplate
Članak 171.
(1) Ako porezno tijelo u tijeku postupka dokaže da
postoji vjerojatnost da porezni obveznik ili porezni jamac onemogući naplatu
još nedospjelog iznosa poreza, mogu se poduzeti mjere za osiguranje naplate.
(2) Mjere osiguranja naplate sastoje se u zabrani raspolaganja novčanim
sredstvima na računima poreznog obveznika, u popisu pokretnina, tražbina i
drugih imovinskih prava, zabrani raspolaganja tražbinama poreznog obveznika,
oduzimanjem pokretnina i predbilježbi založnog prava na nekretnini.
(3) Mjere osiguranja naplate iz stavka 2. ovoga članka mogu se poduzeti radi
naplate neutvrđenog iznosa porezne obveze čim je pokrenut postupak utvrđivanja
ako porezno tijelo dokaže vjerojatnost da bi porezni obveznik mogao onemogućiti
naplatu.
(4) Mjere osiguranja naplate iz stavka 2. ovoga članka mogu se poduzeti radi
naplate neutvrđenog iznosa porezne obveze ako poduzetnik ne vodi poslovne
knjige ili ne dostavlja porezne prijave.
(5) Pljenidba radi osiguranja naplate može se odgoditi ili obustaviti ako
porezni obveznik osigura plaćanje sredstvima osiguranja plaćanja iz članka 134.
stavka 1. ovoga Zakona.
(6) Postupak osiguranja može se provoditi najduže do 15 dana od dana nastupanja uvjeta za ovrhu. U slučaju da su nastupile okolnosti zbog kojih se osiguranje više ne može provoditi, postupak osiguranja se obustavlja, a Financijskoj agenciji nalaže se zaplijenjena sredstva vratiti na račun protivnika osiguranja.
(7) Kada nastupe uvjeti za ovrhu radi naplate osigurane tražbine, porezno tijelo istim će rješenjem obustaviti postupak osiguranja, odrediti ovrhu te naložiti Financijskoj agenciji prijenos sredstava zaplijenjenih po rješenju o osiguranju radi namirenja tražbine iz rješenja o ovrsi.
(8) U slučaju iz stavka 7. ovoga članka, ako tražbina iz rješenja nije namirena iz prenesenih zaplijenjenih sredstava, rješenje o ovrsi za preostali iznos tražbine zadržava prednosni red koji je steklo rješenje o osiguranju.
(9) Provedbom mjere osiguranja predlagatelj osiguranja stječe založno pravo, osim u slučaju iz stavaka 3. i 4. ovoga članka.
POGLAVLJE V. POSEBNE ODREDBE O POSTUPKU UTVRĐIVANJA ZLOUPORABE PRAVA
Utvrđivanje zlouporabe prava u porezno-dužničkom odnosu
Članak 172.
(1) Postupak utvrđivanja zlouporabe prava iz porezno-dužničkog
odnosa je dio poreznog postupka koji porezno tijelo po službenoj dužnosti
pokreće i provodi nad osobama koje u skladu s člankom 32. ovoga Zakona
odgovaraju kao porezni jamci radi provjere i utvrđivanja činjenica koje ukazuju
na postupanje koje ima obilježje zlouporabe prava, a koje za posljedicu ima
nemogućnost podmirenja obveza iz porezno-dužničkog odnosa.
(2) Postupak utvrđivanja zlouporabe prava iz porezno dužničkog odnosa osoba
koje u skladu s člankom 32. ovoga Zakona odgovaraju kao porezni jamci provodi
se jedino u slučaju nemogućnosti naplate poreznog duga od poreznog obveznika
primjenom svih mjera prisilne naplate.
Ovlaštene osobe
Članak 173.
(1) Postupak utvrđivanja zlouporabe prava iz
porezno-dužničkog odnosa provode ovlašteni službenici službe za ovršni postupak
i porezni revizori.
(2) Osim osoba iz stavka 1. ovoga članka, za obavljanje pojedinih zadataka
čelnik poreznog tijela može ovlastiti i druge stručno osposobljene osobe.
Dopustivost provedbe postupka utvrđivanja zlouporabe prava
Članak 174.
(1) Postupak utvrđivanja zlouporabe prava može se
obavljati kod svih poreznih obveznika i drugih osoba koje raspolažu činjenicama
i dokazima bitnima za odlučivanje.
(2) Postupak utvrđivanja zlouporabe prava može se obavljati za razdoblje za
koje nije nastupila zastara prava na utvrđivanje poreza i kamata te zastara
prava na naplatu poreza.
Predmet postupka utvrđivanja zlouporabe prava
Članak 175.
(1) U postupku utvrđivanja zlouporabe prava utvrđuje se
da li osoba nad kojom se postupak provodi:
1. koristi društvo za to da bi postigla cilj koji joj je inače zabranjen
2. koristi društvo da bi oštetila porezno tijelo
3. protivno zakonu upravlja imovinom društva kao da je to njezina imovina ili
imovina povezanih društava ili osoba
4. u svoju korist ili u korist neke druge osobe umanji imovinu društva, iako je
znala ili mogla znati da neće moći podmiriti svoje obveze
5. sklapa pravne poslove ili raspolaže imovinom društva na način opisan u
članku 31. ovoga Zakona.
(2) Ako je poduzetnik fizička osoba, postupak utvrđivanja zlouporabe prava može
obuhvaćati i one činjenice koje nisu u vezi s njegovom gospodarskom
djelatnošću.
(3) Postupak utvrđivanja zlouporabe prava kod društava kapitala ili društava
osoba obuhvaća i provjeru odnosa bitnih za oporezivanje između člana društva i
samog društva.
Obavijest o postupku utvrđivanja zlouporabe prava
Članak 176.
(1) Obavijest o postupku utvrđivanja zlouporabe prava
mora biti dostavljena poreznom obvezniku najkasnije osam dana prije početka
postupka.
(2) Iznimno, stavak 1. ovoga članka ne primjenjuje se ako bi se time ugrozila
svrha postupka. U tom slučaju obavijest se predaje poreznom obvezniku
neposredno prije početka postupka.
(3) Obavijest iz stavka 1. ovoga članka mora se izdati u pisanom obliku te mora
sadržavati:
1. naziv poreznog tijela, broj i datum poreznog akta
2. ime i prezime, odnosno naziv poreznog obveznika kome se upućuje
3. pravni i činjenični temelj
4. predmet postupka ili druge radnje koje će se provesti u postupku
5. razdoblje koje je predmet postupka
6. datum početka postupka
7. obvezu sudjelovanja poreznog obveznika u postupku i pravne posljedice zbog
ometanja postupka ili odbijanja sudjelovanja i davanja obavijesti
8. potpis ovlaštene osobe ili elektronički potpis ili elektronički pečat
poreznog tijela.
Zapisnik o utvrđivanju zlouporabe prava
Članak 177.
(1) U postupku utvrđivanja zlouporabe prava sastavlja se
zapisnik.
(2) Zapisnik treba sadržavati:
1. naziv poreznog tijela, broj i datum poreznog akta
2. ime i prezime, odnosno naziv poreznog obveznika
3. pravni i činjenični temelj
4. imena ovlaštenih osoba koje su provele postupak
5. opis radnja, činjenica i dokaza provedenih u postupku po kojima su utvrđene
zlouporabe prava.
Zapisnik se mora voditi uredno, u njemu se ništa ne smije dodati ili mijenjati,
prekrižena mjesta moraju ostati čitljiva, a ako zapisnik ima više listova,
svaka stranica mora biti označena rednim brojem i potpisana.
(3) Na zapisnik porezni obveznik ima pravo podnijeti prigovor u roku koji ne
može biti kraći od pet dana, a niti dulji od 20 dana, računajući od dana
primitka zapisnika.
(4) Porezno tijelo dužno je razmotriti prigovor na zapisnik, te ako prigovor ne
usvoji, razloge neusvajanja treba navesti u obrazloženju poreznog rješenja.
(5) Ako su prigovorom iznesene nove činjenice i materijalni dokazi zbog kojih
bi trebalo promijeniti činjenično stanje utvrđeno u zapisniku ili izmijeniti
prijašnje pravne ocjene, porezno tijelo će o takvim činjenicama i materijalnim
dokazima ili novim pravnim ocjenama sastaviti dopunski zapisnik. Na dopunski
zapisnik ne može se podnijeti prigovor.
(6) Na temelju činjenica navedenih u zapisniku i u dopunskom zapisniku u
slučaju iz stavka 5. ovoga članka donosi se rješenje.
(7) Rješenje iz stavka 6. ovoga članka donosi se najkasnije u roku od 60 dana
od dana uručenja zapisnika ili dopunskog zapisnika.
POGLAVLJE VI. PRAVNI LIJEK
Dopustivost i podnošenje žalbe
Članak 178.
(1) Protiv poreznog akta kojim je odlučeno o pojedinačnim
pravima i obvezama iz porezno-pravnog odnosa može se podnijeti žalba.
(2) Žalba se može podnijeti i onda kada žalitelj istakne kako o njegovu
zahtjevu za donošenjem poreznog akta nije donesena odluka u propisanom roku.
(3) Protiv rješenja kojim je odlučeno o žalbi može se podnijeti tužba nadležnom
sudu.
(4) Podnesena tužba ne odgađa izvršenje poreznog akta.
Pravo na podnošenje žalbe
Članak 179.
Žalbu na porezni akt može podnijeti svaka osoba o čijim se pravima ili obvezama odlučivalo u prvostupanjskom poreznom postupku i svaka osoba koja za to ima pravni interes.
Žalbeni rok
Članak 180.
Žalba se podnosi u roku od trideset dana od dana primitka poreznog akta.
Podnošenje žalbe
Članak 181.
(1) Žalba se podnosi nadležnom drugostupanjskom poreznom
tijelu, a predaje neposredno ili poštom preporučeno, odnosno izjavljuje na
zapisnik prvostupanjskom poreznom tijelu. Dovoljno je da je iz žalbe razvidno
tko je žalitelj i koji se porezni akt pobija.
(2) Žalba podnesena u roku, a predana nenadležnom tijelu, ne može se odbaciti
kao nepravodobna.
(3) U žalbi treba navesti porezni akt protiv kojega se podnosi žalba i žalbene
razloge zbog kojih se zahtijeva poništenje, izmjena ili ukidanje toga poreznog
akta, te dokaze kojima se žalba obrazlaže.
(4) Žalitelj mora žalbu potpisati, a u slučaju podnošenja žalbe u
elektroničkom obliku potpisuje ju na način propisan člankom 74.a stavkom 3.
ovoga Zakona.
Postupanje prvostupanjskog tijela po žalbi
Članak 182.
(1) Ako žalba nije dopuštena, nije podnesena od ovlaštene
osobe ili nije podnesena u roku, prvostupanjsko porezno tijelo žalbu će
odbaciti.
(2) Protiv rješenja o odbacivanju žalbe može se podnijeti žalba.
(3) Prvostupanjsko porezno tijelo će porezni akt izmijeniti tijekom postupka po
žalbi:
1. ako ocijeni da je žalba opravdana i nije nužno provoditi novi ispitni
postupak
2. ako ocijeni da je provedeni postupak bio nepotpun, a to je moglo biti od
utjecaja na rješavanje
3. ako žalitelj u žalbi iznosi takve činjenice i dokaze koji bi mogli biti od
utjecaja na drukčije rješavanje stvari
4. ako je žalitelju moralo biti omogućeno da sudjeluje u postupku
5. ako je žalitelj propustio sudjelovati u postupku, ali je u žalbi opravdao to
propuštanje.
(4) Prvostupanjsko porezno tijelo će u žalbenom postupku žalbu usvojiti i novim
poreznim aktom zamijeniti porezni akt koji se žalbom pobija, i to:
1. u slučaju iz stavka 3. točke 1. ovoga članka bez provođenja dopunskog
postupka
2. u slučaju iz stavka 3. točaka 2., 3., 4. i 5. ovoga članka uz provođenje
dopunskog postupka.
(5) Protiv novoga poreznog akta porezni obveznik može podnijeti žalbu.
(6) Novi porezni akt može se izmijeniti do donošenja odluke o žalbi.
Tijelo nadležno za rješavanje o žalbi
Članak 183.
O žalbi protiv poreznog akta koji je donijelo prvostupanjsko porezno tijelo odlučuje nadležno drugostupanjsko porezno tijelo određeno zakonom.
Sudionici žalbenog postupka
Članak 184.
U žalbenom postupku sudjeluju:
1. žalitelj
2. osoba pozvana da sudjeluje u postupku.
Poziv na sudjelovanje u postupku
Članak 185.
(1) Drugostupanjsko porezno tijelo po službenoj dužnosti
ili na temelju zahtjeva poreznog obveznika uključit će u postupak one osobe
čiji bi pravni interes mogao odlukom poreznog tijela biti pogođen, a prije
svega osobe koje, uz poreznog obveznika, jamče za njegov porezni dug. Prije
nego što porezno tijelo uključi navedene osobe u postupak mora omogućiti
podnositelju žalbe da se o toj činjenici očituje.
(2) Osobi pozvanoj na sudjelovanje u postupku treba priopćiti sve zahtjeve i
izjave ostalih sudionika. Ta osoba ima pravo očitovati se, davati izjave o
činjenicama i postavljati vlastite zahtjeve u okviru žaliteljevih zahtjeva.
Pravni učinak žalbe
Članak 186.
(1) Žalba odgađa izvršenje pobijanoga poreznog akta do
dostave rješenja o žalbi.
(2) Iznimno od odredbe stavka 1. ovoga članka, žalba ne odgađa izvršenje
pobijanog poreznog akta koji je donesen neposrednim rješavanjem na temelju
članka 87. ovoga Zakona.
Odustanak od žalbe
Članak 187.
Podnositelj žalbe može odustati od žalbe sve do otpreme rješenja o žalbi.
Privremeno prekidanje postupka
Članak 188.
(1) Ako rješenje o žalbi potpuno ili djelomično ovisi o
prethodnom pitanju koje je predmet sudskog spora ili je u nadležnosti drugog
tijela državne uprave, nadležno drugostupanjsko porezno tijelo može zaključkom
privremeno prekinuti postupak do okončanja sudskog spora ili do donošenja
odluke nadležnog tijela državne uprave.
(2) Za vrijeme trajanja privremenog prekida postupka iz stavka 1. ovoga članka
ne teku zastarni rokovi.
Žalbeni postupak i izvedba dokaza
Članak 189.
(1) Nadležno drugostupanjsko porezno tijelo dužno je
ispitati zakonitost pobijanog poreznog akta u cijelosti. Ako drugostupanjsko
porezno tijelo utvrdi da je pobijani porezni akt nezakonit, poništit će porezni
akt i samo riješiti stvar.
(2) Iznimno, kad je za donošenje novog poreznog akta, obzirom na prirodu
stvari, nužno rješavanje prvostupanjskog poreznog tijela, a drugostupanjsko
porezno tijelo utvrdi da rješenje treba poništiti, dostavit će predmet na
ponovno rješavanje prvostupanjskom poreznom tijelu.
(3) Nadležno drugostupanjsko porezno tijelo može odlučiti zbog složenosti
sporne stvari ili ako ocijeni da je to potrebno radi boljeg razjašnjavanja
stanja stvari, da će se u postupku po žalbi izvoditi dokazi.
(4) Ako nadležno drugostupanjsko porezno tijelo u slučaju iz stavka 2. ovoga
članka izvodi dokaze, poreznom obvezniku uputit će se poziv za sudjelovanje u
postupku. Neodazivanje pozivu poreznog obveznika ne zadržava rad
drugostupanjskoga poreznog tijela.
(5) Ako se pobijani porezni akt izmijeni prije donošenja rješenja o žalbi, tada
predmetom postupka po žalbi postaje i novi porezni akt.
(6) Rješenje o žalbi porezno tijelo mora donijeti i dostaviti stranci
najkasnije u roku od dva mjeseca računajući od dana predaje žalbe.
Mijenjanje i poništavanje rješenja u vezi s upravnim sporom
Članak 190.
(1) Porezno tijelo protiv čijeg je rješenja pravodobno
podnesena tužba nadležnom sudu može do okončanja spora poništiti ili izmijeniti
svoje rješenje iz onih razloga iz kojih bi sud mogao poništiti to rješenje.
(2) Poništavanje ili izmjena rješenja iz stavka 1. ovoga članka može se
izvršiti samo ako se na taj način otklanja nezakonitost rješenja i ako se time
porezni obveznik ne dovodi u lošiji položaj.
(3) Porezno rješenje iz stavka 1. ovoga članka dostavlja se poreznom obvezniku
i nadležnom sudu.
POGLAVLJE VII. PREKRŠAJNE ODREDBE
Porezni prekršaj
Članak 191.
(1) Porezni prekršaj je povreda poreznog propisa koja je
kao prekršaj propisana ovim Zakonom i posebnim zakonima o pojedinim vrstama
poreza.
(2) Prekršajni postupak u prvom stupnju vodi i rješenje o prekršaju donosi
vijeće za prekršajni postupak nadležnog područnog ureda Porezne uprave, odnosno
Carinske uprave.
(3) Ministar financija, na prijedlog ravnatelja Porezne uprave, može imenovati
više vijeća za prekršajni postupak u područnim uredima.
(4) Vijeće za prekršajni postupak ima predsjednika i dva člana koje na
prijedlog ravnatelja Porezne uprave imenuje ministar financija.
(5) Predsjednik vijeća za prekršajni postupak predsjeda i rukovodi radom
vijeća.
(6) Za predsjednika vijeća za prekršajni postupak može se imenovati osoba koja
je diplomirani pravnik s položenim pravosudnim ispitom.
(7) Vijeće za prekršajni postupak može ovlastiti člana vijeća za vođenje
postupka i donošenje odluka tijekom postupka, osim donošenja odluke o
prekršaju.
(8) O žalbi na rješenje doneseno u prvostupanjskom prekršajnom postupku rješava
Visoki prekršajni sud, osim ako Prekršajnim zakonom nije propisano drugačije.
(9) Na prekršajni postupak koji vodi porezno tijelo primjenjuju se odredbe
Prekršajnog zakona.
Najteži porezni prekršaji
Članak 192.
(1) Novčanom kaznom u iznosu od 20.000,00 do 500.000,00
kuna kaznit će se pravna osoba:
1. ako ne izdaje račune (članak 62. stavak 1. i 5.)
2. ako ne iskazuje isporuke dobara i usluga preko naplatnog uređaja ili na
drugi odgovarajući način, a naplaćuje ih gotovinom ili ne iskazuje ili ne
iskazuje potpuno i/ili točno i/ili pravodobno i/ili uredno (članak 62. stavak
4.)
3. ako ne vodi poslovne knjige i evidencije radi oporezivanja prema poreznim
propisima koji se primjenjuju u Republici Hrvatskoj (članak 62. stavak 5.)
4. ako knjiženja i druga evidentiranja u poslovnim knjigama ne obavlja potpuno
ili točno ili pravodobno ili uredno (članak 66. stavak 1.)
5. ako poslovne knjige, druge evidencije i knjigovodstvene isprave ne čuva u
rokovima propisani zakonom (članak 66. stavak 17.)
6. ako ne uruči ispis elektronički vođenih poslovnih knjiga, evidencija i
izvješća i drugih podataka koji izravno ili neizravno utječu na utvrđivanje
porezne osnovice, ili ne omogući pristup i nadzor podataka elektronički vođenih
poslovnih knjiga, evidencija i izvješća, ili ne omogući pristup podacima koji
izravno ili neizravno utječu na utvrđivanje porezne osnovice ili ne omogući
pristup i nadzor računalnog ili drugog elektroničkog sustava i baza podataka,
odnosno ako ne osigura podatke na propisani način, ili ne osigura odgovarajuću
zaštitu, tajnost i cjelovitost podataka (članak 67. stavak 1., 2.i 4.)
7. ako ne osigura čuvanje podataka u elektroničkom obliku, ako ne dopusti
pristup podacima u elektroničkom obliku, ako ne osigura čitljivost izvornih
podataka bez obzira na okolnosti promjene opreme korištenih sustava ili
programa, ako ne osigura njihovo pravilno spremanje i čuvanje za propisano
razdoblje, ako ne omogući pristup elektronički vođenim poslovnim knjigama,
evidencijama, izvješćima i drugim podacima koji izravno ili neizravno utječu na
utvrđivanje porezne osnovice i u slučajevima kada se čuvaju u elektroničkom
obliku kod drugih osoba ili u drugim zemljama, ako ne pohrani i čuva podatke u
obliku koji dopušta nadzor u razumnom vremenu ili ako ne omogući kopiranje
mrežnih podataka, podataka na internetu i podataka sa računala i druge opreme
(članak 67. stavak 5.)
8. ako odbije sudjelovati u poreznom postupku (članak 69. i članak 71.)
9. ako se ne odazove na poziv poreznog tijela (članak 78.)
10. ako ne predoči poslovne knjige, evidencije, poslovnu dokumentaciju i druge
isprave na zahtjev poreznog tijela (članak 81. stavak 1.)
11. ako ne dostavi Poreznoj upravi u zakonom propisanom roku ili na njezin
zahtjev podatke o prometu kunskih i deviznih računa pravnih osoba, fizičkih
osoba koje obavljaju registriranu djelatnost obrta, slobodnih zanimanja i
građana, uključivo i podatke o prometu tekućih računa i štednih uloga (članak
114. stavak 1. i 2.)
12. ako ne dopusti obavljanje poreznog nadzora (članak 117. stavak 1.).
(2) Novčanom kaznom od 10.000,00 do 300.000,00 kuna za prekršaj iz stavka 1.
ovoga članka kaznit će se fizička osoba obrtnik i fizička osoba koja obavlja
drugu samostalnu djelatnost.
(3) Novčanom kaznom od 1000,00 do 40.000,00 kuna za prekršaj iz stavka 1. točke
8. i 9. ovoga članka kaznit će se fizička osoba.
(4) Novčanom kaznom u iznosu od 5000,00 do 40.000,00 kuna kaznit će se i
odgovorna osoba u pravnoj osobi za prekršaje iz stavka 1. ovoga članka.
(5) Za ponovljeni prekršaj iz stavka 1. ovog članka, kaznit će se za prekršaj
pravna osoba novčanom kaznom u iznosu od 30.000,00 do 700.000,00 kuna, fizička
osoba obrtnik i fizička osoba koja obavlja drugu samostalnu djelatnost novčanom
kaznom u iznosu od 20.000,00 do 400.000,00 kuna, fizička osoba novčanom kaznom
u iznosu od 2000,00 do 40.000,00 kuna a odgovorna osoba u pravnoj osobi
novčanom kaznom u iznosu od 8000,00 do 50.000,00 kuna.
(6) Utvrđeni višak gotovine koji nije iskazan preko naplatnog uređaja oduzet će se kao imovinska korist, a povodom prekršaja opisanog u stavku 1. točki 2. ovoga članka.
Teži porezni prekršaji
Članak 193.
(1) Novčanom kaznom u iznosu od 5000,00 do 300.000,00 kuna kaznit će se pravna osoba:
1. ako kao pružatelj usluga pristupa internetu ne blokira pristup sadržaju prema nalogu o zabrani rada koji izdaje nadležno tijelo putem nadležne regulatorne agencije za mrežne djelatnosti (članak 44. stavak 4.)
2. ako netočno vodi evidencije ili je za iskazane isporuke dobara i usluga preko naplatnog uređaja utvrđen manjak gotovine (članak 62. stavci 4. i 5.)
3. ako evidencije o dnevnom gotovinskom prometu ne vodi na mjestu na kojem se
ti primici ostvaruju ili ne osigurava dostupnost evidencija poreznom tijelu
(članak 66. stavak 5.)
4. ako poslovne knjige i druge evidencije ne vodi u skladu s načinom
oporezivanja (članak 66. stavak 7.)
5. ako pri vođenju poslovnih knjiga i drugih evidencija u elektroničkom obliku
ne osigura raspoložive, čitljive i sustavne podatke (članak 66. stavak 8.)
6. ako ne prijavi činjenice bitne za utvrđivanje njegove porezne obveze u
zakonskom roku (članak 68. stavak 4.)
7. ako ne podnese poreznu prijavu na poziv poreznog tijela (članak 73. stavak
2.)
8. ako ne podnese poreznu prijavu poreznom tijelu u propisanom roku (članak 73.
stavak 4.)
9. ako uz poreznu prijavu ne priloži dokumentaciju sukladno poreznim propisima
(članak 74. stavak 3.)
10. ako ne podnese elektroničkim putem poreznu prijavu ili druge podatke
potrebne za oporezivanje (članak 74. stavak 6.)
11. ako ne omogući pristup i preuzimanje dokumenata koji su pohranjeni u u
elektroničkom obliku (članak 74. stavak 9.)
12. ako ne izvrši ispravak prijave u roku od 15 dana od dana izvršnosti odluke
kada je temeljem činjenica utvrđenih rješenjem poreznog nadzora ili drugog
tijela nužno izvršiti ispravak prijave ili ako ne izvrši ispravak prijave u
roku od 15 dana od dana pravomoćnosti sudske odluke (članak 76. stavak 7. i 8.)
13. ako na zahtjev poreznog tijela ne dostavi podatke potrebne za utvrđivanje
porezne obveze, provedbu ovrhe i mjera osiguranja (članak 79. stavak 1.)
14. ako ne omogući obavljanje poreznog nadzora ovlaštenoj osobi za provođenje
nadzora na njezin zahtjev (članak 121. stavak 4.)
15. ako ne sudjeluje u utvrđivanju činjeničnog stanja bitnog za njegovo
oporezivanje na način da ne da obavijesti i ne predoči poslovnu dokumentaciju
na zahtjev poreznog tijela, ne imenuje osobu koja će to raditi u njegovo ime
(članak 122. stavak 1.).
(2) Novčanom kaznom u iznosu od 2000,00 do 200.000,00 kuna za prekršaj iz
stavka 1. ovoga članka kaznit će se fizička osoba obrtnik i fizička osoba koja
obavlja drugu samostalnu djelatnost.
(3) Novčanom kaznom u iznosu od 500,00 do 30.000,00 kuna za prekršaj iz stavka
1. točaka 6., 7., 8., 9., 10., 11., 12., 13. i 14. ovoga članka kaznit će se
fizička osoba.
(4) Novčanom kaznom u iznosu od 3000,00 do 30.000,00 kuna kaznit će se i
odgovorna osoba u pravnoj osobi za prekršaje iz stavka 1. ovoga članka.
(5) Za ponovljeni prekršaj iz stavka 1. ovoga članka kaznit će se za prekršaj
pravna osoba novčanom u iznosu od 8000,00 do 400.000,00 kuna, fizička osoba
obrtnik i fizička osoba koja obavlja drugu samostalnu djelatnost novčanom
kaznom u iznosu od 3000,00 do 300.000,00 kuna, fizička osoba novčanom kaznom u
iznosu od 1000,00 do 40.000,00 kuna, a odgovorna osoba u pravnoj osobi novčanom
kaznom u iznosu od 5000,00 do 50.000,00 kuna.
Lakši porezni prekršaji
Članak 194.
(1) Novčanom kaznom u iznosu od 2000,00 do 200.000,00
kuna kaznit će se pravna osoba:
1. ako poslovne knjige i druge evidencije s pripadajućom dokumentacijom ne čuva
na mjestu propisanom zakonom (članak 66. stavak 9.)
2. ako na početku poslovanja i krajem svake poslovne godine ne popiše svu
imovinu i obveze (članak 66. stavak 13.)
3. ako ne popiše imovinu i obveze pri promjenama cijena dobara ili kod
statusnih promjena ili prestanka obavljanja djelatnosti ili kod otvaranja
postupka stečaja ili likvidacije (članak 66. stavak 14.)
4. ako na zahtjev poreznog tijela ne stavi na raspolaganje dokumentaciju o
elektroničkom sustavu korištenom za vođenje poslovnih knjiga, evidencija i
izvješća na propisani način (članak 67. stavak 7.)
5. ako ne prijavi činjenicu stjecanja većinskog udjela ili činjenicu da je u
sustavu povezanih društava, u propisanom roku (članak 68. stavak 2. i 4.)
6. ako ne prijavi činjenicu promjene većinskog vlasnika u propisanom roku
(članak 68. stavak 3. i 4.)
7. ako ne dostavi poreznom tijelu podatke o osobi i ovlašteniku za koje vodi
račun, čuva ili kao zalog uzima vrijednosti ili ustupa pretinac (članak 72.)
8. ako u poreznoj prijavi iskaže netočne ili neistinite podatke (članak 74.
stavak 2.)
9. ako ne izda poreznom obvezniku dokumentaciju potrebnu za poreznu prijavu
(članak 74. stavak 4.)
10. ako se ne odazove na poziv poreznog tijela radi davanja obavijesti usmeno
na službenom mjestu poreznog tijela (članak 79. stavak 4.)
11. ako na traženje poreznog tijela ne dostavi obavijest u pisanom obliku ili
obavijest ne dostavi pravodobno (članak 79. stavak 7.)
12. ako ne podnese pravovremeno statistička izvješća Poreznoj upravi za potrebe
utvrđivanja činjenica bitnih za oporezivanje (članak 79. stavak 9.)
13. ako ometa očevid (članak 82. stavak 1.)
14. ako kao ovršenik koji na zahtjev poreznog tijela ne da podatke ili da
netočne i nepotpune podatke o svojoj imovini i dohotku (članak 139.)
15. Financijska agencija, ako ne postupi u skladu s člankom 153. ovoga Zakona.
(2) Novčanom kaznom od 1000,00 do 100.000,00 kuna za prekršaj iz stavka 1.
točke 1. do 5. i 7. do 14. ovoga članka kaznit će se fizička osoba obrtnik i
fizička osoba koja obavlja drugu samostalnu djelatnost.
(3) Novčanom kaznom od 200,00 do 20.000,00 kuna za prekršaj iz stavka 1. točke
8., 10., 11. i 12. ovoga članka kaznit će se fizička osoba.
(4) Novčanom kaznom u iznosu od 2000,00 do 20.000,00 kuna kaznit će se i
odgovorna osoba u pravnoj osobi za prekršaje iz stavka 1. ovoga članka.
(5) Za ponovljeni prekršaj iz stavka 1. ovog članka kaznit će se za prekršaj
pravna osoba novčanom kaznom u iznosu od 4000,00 do 300.000,00 kuna, fizička
osoba obrtnik i fizička osoba koja obavlja drugu samostalnu djelatnost novčanom
kaznom u iznosu od 2000,00 do 200.000,00 kuna, fizička osoba novčanom kaznom u
iznosu od 400,00 do 30.000,00 kuna, a odgovorna osoba u pravnoj osobi novčanom
kaznom u iznosu od 4000,00 do 30.000,00 kuna.
POGLAVLJE VIII. OVLASTI VLADE REPUBLIKE HRVATSKE
Članak 195.
Uvjete, način i postupak odlučivanja o pravima poreznog tijela iz porezno-dužničkog odnosa u predstečajnom i stečajnom postupku propisuje Uredbom Vlada Republike Hrvatske.
POGLAVLJE IX. PRIJELAZNE I ZAVRŠNE ODREDBE
Članak 196.
(1) Ovlašćuje se ministar financija da u roku od 60 dana
od stupanja na snagu ovoga Zakona donese pravilnike iz članka 9. stavka 3.,
članka 10. stavka 4., članka 19. stavka 6., članka 38. stavka 2., članka 67.
stavka 11., članka 68. stavka 5., članka 70. stavka 3., članka 74. stavka 10.,
članka 76. stavka 9., članka 79. stavka 10. i članka 104. stavka 13.
(2) Pravilnici doneseni na temelju odredbi Općeg poreznog zakona (»Narodne
novine«, br. 147/08., 18/11., 78/12., 136/12., 73/13., 26/15. i 44/16.) ostaju
na snazi do stupanja na snagu pravilnika iz stavka 1. ovoga članka, i to:
– Pravilnik o postupanju u dobroj vjeri sudionika porezno-pravnog odnosa,
gospodarskoj cjelini te obrascima prijave činjenica za koje postoji obveza
prijavljivanja i izjave o izvorima stjecanja imovine (»Narodne novine«, br.
59/09.)
– Pravilnik o obvezujućim mišljenjima, ispravku prijave, statističkim
izvješćima i poreznoj nagodbi (»Narodne novine«, br. 78/15. i 16/16.)
– Pravilnik o utvrđivanju visine nagrada i naknada troškova zastupniku po
službenoj dužnosti (»Narodne novine«, br. 59/09.)
– Pravilnik o obliku, sadržaju, roku i načinu dostave poslovnih knjiga,
evidencija i izvješća koji se čuvaju u elektroničkom obliku (»Narodne novine«,
br. 59/09.)
– Pravilnik o podnošenju poreznih prijava i drugih podataka elektroničkim putem
(»Narodne novine«, br. 51/11. i 62/11. – ispravak)
– Pravilnik o uvjetima, načinu i postupku prijeboja potraživanja prema državnom
proračunu s poreznim dugom (»Narodne novine«, br. 15/13.).
(3) Do stupanja na snagu pravilnika iz stavka 1. ovoga članka ostaje na snazi
Pravilnik o načinu odobravanja i ukidanja posebnog statusa poreznom obvezniku u
svrhu promicanja dobrovoljnog ispunjenja obveza (»Narodne novine«, br. 67/15.)
koji je donesen na temelju Zakona o Poreznoj upravi (»Narodne novine«, br.
148/13. i 141/14.).
Članak 197.
(1) Postupci pokrenuti do stupanja na snagu ovoga Zakona
prema odredbama Općeg poreznog zakona (»Narodne novine«, br. 147/08., 18/11.,
78/12., 136/12., 73/13., 26/15. i 44/16.), osim postupaka pokrenutih na temelju
glave VIII. i IX. Općeg poreznog zakona (»Narodne novine«, br. 147/08., 18/11.,
78/12., 136/12., 73/13., 26/15. i 44/16., dovršit će se prema odredbama toga
Zakona.
(2) Iznimno od stavka 1. ovoga članka, postupci za utvrđivanje zastare započeti
po zahtjevu poreznog obveznika prema odredbama Općeg poreznog zakona (»Narodne
novine«, br. 147/08., 18/11., 78/12., 136/12., 73/13., 26/15. i 44/16.) u
kojima je do 1. siječnja 2017. nastupila relativna zastara dovršit će se prema
odredbama toga Zakona. Postupci u kojima je do 1. siječnja 2017. nastupila
apsolutna zastara prema odredbama Općeg poreznog zakona (»Narodne novine«, br.
147/08., 18/11., 78/12., 136/12., 73/13., 26/15. i 44/16.) dovršit će se prema
odredbama ovoga Zakona.
(3) Postupci pokrenuti prema odredbama glave VIII. i IX. Općeg poreznog zakona
(»Narodne novine«, br. 147/08., 18/11., 78/12., 136/12., 73/13., 26/15. i
44/16.) dovršit će se prema odredbama zakona kojim se uređuje administrativna
suradnja.
Članak 198.
Stupanjem na snagu ovoga Zakona prestaje važiti Opći porezni zakon (»Narodne novine«, br. 147/08., 18/11., 78/12., 136/12., 73/13., 26/15. i 44/16.).
Članak 199.
Ovaj Zakon objavit će se u »Narodnim novinama«,
a stupa na snagu 1. siječnja 2017.
Napomena, NN 106/18
ZAKON O IZMJENAMA I DOPUNAMA OPĆEG POREZNOG
ZAKONA
PRIJELAZNE I ZAVRŠNE ODREDBE
Članak 48.: (1) Ministar financija će u roku od 60 dana od dana stupanja na snagu ovoga Zakona donijeti pravilnik iz članka 43. stavka 6. dodanog člankom 6. ovoga Zakona, članka 44. stavka 7. dodanog člankom 7. ovoga Zakona, članka 58. stavka 11. dodanog člankom 11. ovoga Zakona, članka 66. stavka 19. dodanog člankom 14. ovoga Zakona i članka 74.a stavka 5. dodanog člankom 16. ovoga Zakona.
(2) Odredbe Pravilnika o provedbi Općeg poreznog zakona (»Narodne novine«, br. 30/17.) ostaju na snazi.
Članak 49.: Ovaj Zakon objavit će se u »Narodnim novinama«, a stupa na snagu 1.