PRAVILNIK O PAUŠALNOM OPOREZIVANJU SAMOSTALNIH DJELATNOSTI
(Redakcijski pročišćeni tekst, 'Narodne novine' br. 143/06, 61/12, 160/13, 137/15)
Na snazi i primjenjuje se od 24. prosinca 2015.
1. OPĆA ODREDBA
Članak 1.
Ovim se Pravilnikom propisuju samostalne
djelatnosti obrta iz članka 18. stavka 1. točke 1. Zakona o porezu na dohodak
(dalje u tekstu: Zakon) i samostalne djelatnosti poljoprivrede i šumarstva iz
članka 18. stavka 3. Zakona koje se mogu paušalno oporezivati, način
utvrđivanja i visina godišnjeg paušalnog dohotka, način utvrđivanja i visina
paušalnog poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak, evidencije i izvješća
u svezi paušalnog oporezivanja,te druge odredbe bitne za provedbu paušalnog
oporezivanja u skladu s člankom 44. Zakona.
2. POREZNI OBVEZNIK
Članak 2.
(1) Obveznik poreza na dohodak kojemu se dohodak
može utvrđivati u paušalnom iznosu jest fizička osoba koja ostvaruje primitke
od obavljanja samostalne djelatnosti obrta iz članka 18. stavka 1. točke 1.
Zakona u skladu s propisima o obrtu i samostalne djelatnosti poljoprivrede i
šumarstva iz članka 18. stavka 3. Zakona i koja ispunjava sljedeće uvjete:
1. da nije obveznik poreza na dodanu vrijednost
prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost, i
2. da po osnovi te djelatnosti u poreznom
razdoblju ne ostvaruje ukupan godišnji primitak veći od 65% iznosa propisanog
za obvezni ulazak u sustav poreza na dodanu vrijednost prema Zakonu o porezu na
dodanu vrijednost, i
3. da nema izdvojenih poslovnih jedinica niti
proizvodnih pogona.
(2) Iznimno od odredbe stavka 1. ovoga članka,
dohodak i porez na dohodak ne mogu se utvrđivati u paušalnom iznosu fizičkoj
osobi koja obavlja samostalnu djelatnost ugostiteljstva i/ili trgovine i po toj
osnovi obveznik je poreza na dohodak. Iznimno, u smislu ovoga Pravilnika,
obavljanjem djelatnosti trgovine ne smatra se djelatnost fizičkih osoba
registriranih za obavljanje djelatnosti proizvodnje koje svoje proizvode
prodaju na tržištu, a obavljanjem djelatnosti ugostiteljstva ne smatra se
djelatnost fizičkih osoba registriranih za obavljanje djelatnosti pružanja
usluga u seljačkom domaćinstvu sukladno posebnom propisu.
(3) Porezni obveznici koji obavljaju samostalne
djelatnosti iz članka 18. Zakona od kojih dohodak utvrđuju na temelju
propisanih poslovnih knjiga prema člancima 19. do 24. Zakona, ne mogu istodobno
po osnovi tih djelatnosti dohodak i porez na dohodak utvrđivati u paušalnom
iznosu.
(4) Ako porezni obveznik koji obavlja djelatnost
iz stavka 1. i 8. ovoga članka od koje dohodak i porez na dohodak utvrđuje u
paušalnom iznosu, uz tu djelatnost u tijeku poreznog razdoblja započne
obavljati i novu djelatnost od koje dohodak obvezno utvrđuje na temelju
propisanih poslovnih knjiga prema člancima 19. do 24. Zakona i od koje dohodak
i porez na dohodak ne može utvrđivati u paušalnom iznosu prema stavku 1. ovoga
članka, obvezan je i dohodak od djelatnosti koji je utvrđivao u paušalnom
iznosu početi utvrđivati na način propisan za samostalnu djelatnost prema
člancima 19. do 24. Zakona i to istodobno s početkom obavljanja nove
djelatnosti.
(5) Ako porezni obveznik koji obavlja djelatnost
iz stavka 1. i 8. ovoga članka od koje dohodak utvrđuje u paušalnom iznosu, uz
tu djelatnost u tijeku poreznog razdoblja započne obavljati i novu djelatnost
od koje dohodak može utvrđivati u paušalnom iznosu prema stavku 1. ovoga
članka, obavljanje nove djelatnosti smatra se, u smislu ovoga Pravilnika,
proširenjem samostalne djelatnosti od koje se utvrđuje dohodak i porez na
dohodak u paušalnom iznosu.
(6) U slučaju iz stavka 4. ovoga članka, Porezna
uprava ukinut će doneseno rješenje o godišnjem dohotku i porezu na dohodak u
paušalnom iznosu i donijeti rješenje o plaćanju predujma poreza u skladu s
člankom 47. stavkom 1. Zakona.
(7) U slučaju iz stavka 5. ovoga članka, ne
donosi se novo rješenje o godišnjem dohotku i porezu na dohodak u paušalnom
iznosu odnosno doneseno rješenje o godišnjem dohotku i porezu na dohodak u
paušalnom iznosu iz članka 4. ovoga Pravilnika ostaje na snazi.
(8) Fizičke osobe koje zajednički obavljaju
samostalnu djelatnost iz stavka 1. ovoga članka mogu dohodak po toj osnovi
utvrđivati u paušalnom iznosu, ako uvjete iz stavka 1. točaka 1. i 3., te
stavka 3. ovoga članka ispune svi supoduzetnici pojedinačno, te ako ukupan
primitak od zajedničkog obavljanja samostalne djelatnosti nije veći od 65%
iznosa propisanog za obvezni ulazak u sustav poreza na dodanu vrijednost prema
Zakonu o porezu na dodanu vrijednost.
(9) Supoduzetnici iz stavka 8. ovoga članka
obvezni su sukladno članku 34. stavku 6. Zakona imenovati nositelja zajedničke
djelatnosti koji je odgovoran za izvršavanje propisanih obveza koje proizlaze
iz zajedničke djelatnosti. Kod Obiteljskog poljoprivrednog gospodarstva (OPG-a)
koje je upisano u Upisnik poljoprivrednih gospodarstava nositeljem se smatra
fizička osoba koja je u Upisniku poljoprivrednih gospodarstava upisana kao
nositelj.
3. UTVRĐIVANJE GODIŠNJEG PAUŠALNOG DOHOTKA
Članak 3.
(1) Godišnji paušalni dohodak za samostalnu
djelatnost iz članka 1. ovoga Pravilnika i članka 2. stavka 1. i 8. ovoga
Pravilnika utvrđuje se:
1. u iznosu 12.750,00 kuna što je razlika između
primitka u iznosu 85.000,00 kuna i porezno priznatih izdataka u visini 85%, ako
porezni obveznik u poreznom razdoblju ostvaruje ukupni godišnji primitak do
85.000,00 kuna,
2. u iznosu 17.250,00 kuna što je razlika između
primitka u iznosu 115.000,00 kuna i porezno priznatih izdataka u visini 85%,
ako porezni obveznik u poreznom razdoblju ostvaruje ukupni godišnji primitak
iznad 85.000,00 kuna do 115.000,00 kuna,
3. u iznosu 22.425,00 kuna što je razlika između
primitka u iznosu 149.500,00 kuna i porezno priznatih izdataka u visini 85%,
ako porezni obveznik u poreznom razdoblju ostvaruje ukupni godišnji primitak
iznad 115.000,00 kuna do 149.500,00 kuna.
(2) Godišnji paušalni dohodak iz stavka 1. ovoga
članka jest i godišnja porezna osnovica za utvrđivanje godišnjeg paušalnog
poreza.
(3) Porezno priznati izdaci iz stavka 1. ovoga
članka uključuju sve nastale izdatke i iznos izdatka za uplaćene doprinose za
obvezna osiguranja po posebnim propisima.
(4) U slučaju nastanka porezne obveze (početka
obavljanja samostalne djelatnosti) odnosno prestanka porezne obveze (prestanka
obavljanja samostalne djelatnosti ili prestanka uvjeta za utvrđivanje dohotka i
poreza na dohodak u paušalnom iznosu) tijekom poreznog razdoblja, godišnji
paušalni dohodak iz stavka 1. ovoga članka utvrđuje se razmjerno broju mjeseci
obavljanja djelatnosti i to u korist poreznog obveznika, a dohodovni razred
utvrđuje se na način da se od prosječnog primitka ostvarenog tijekom poreznog
razdoblja u kojem se djelatnost obavlja (ukupni primitak podijeljen sa brojem
mjeseci obavljanja djelatnosti) utvrđuje godišnji primitak množenjem prosječnog
primitka sa dvanaest (12) mjeseci. Na isti način paušalni dohodak se utvrđuje i
za registrirani sezonski obrt.
(5) U slučaju privremene obustave obavljanja
samostalne djelatnosti koja je prijavljena nadležnom tijelu kod kojega je
djelatnost registrirana i nadležnoj ispostavi Porezne uprave u roku određenom
propisima o obrtu odnosno samostalnom obavljanju djelatnosti i Zakonom,
godišnji paušalni dohodak iz stavka 1. ovoga članka utvrđuje se razmjerno broju
mjeseci obavljanja djelatnosti i to u korist poreznog obveznika, dohodovni
razred utvrđuje se na način iz stavka 4. ovoga članka, a porezna se obveza za
to razdoblje ne utvrđuje.
4. UTVRĐIVANJE PAUŠALNOG POREZANA DOHODAK
Članak 4.
(1) Godišnji paušalni porez na dohodak utvrđuje
se rješenjem i to primjenom poreznih stopa iz članka 8. Zakona na godišnji
paušalni dohodak utvrđen člankom 3. ovoga Pravilnika.
(2) Iznos godišnjeg paušalnog poreza na dohodak
iz stavka 1. ovoga članka povećava se i za prirez porezu na dohodak koji je
uveden odlukom jedinice lokalne samouprave prema prebivalištu ili uobičajenom
boravištu poreznog obveznika.
(3) Mjesečni paušalni porez na dohodak utvrđuje
se na način da se godišnji paušalni porez na dohodak iz stavka 1. ovoga članka
podijeli na dvanaest (12) mjeseci odnosno na razmjeran broj mjeseci poreznog
razdoblja (kalendarske godine) u kojima porezni obveznik obavlja samostalnu
djelatnost.
(4) Rješenjem iz stavka 1. ovoga članka osobito
se utvrđuje iznos godišnjeg paušalnog dohotka, godišnji i mjesečni iznos
paušalnog poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak te rokovi plaćanja paušalnog
poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak.
(5) Rješenje iz stavka 1. ovoga članka donosi
nadležna ispostava područnog ureda Porezne uprave prema prebivalištu ili
uobičajenom boravištu poreznog obveznika, a vrijedi do donošenja novog
rješenja.
(6) U skladu s člankom 41. točkom 2. Zakona,
rješenjem utvrđen godišnji paušalni porez na dohodak i prirez porezu na dohodak
je konačan, pa porezni obveznik po toj osnovi ne može podnijeti godišnju
poreznu prijavu.
(7) Ako tijekom poreznog razdoblja prestanu
uvjeti za utvrđivanje paušalnog dohotka i plaćanje paušalnog poreza na dohodak
iz članka 44. stavka 6. Zakona i članka 2. ovoga Pravilnika, Porezna uprava
ukinuti će rješenje o godišnjem dohotku i porezu na dohodak u paušalnom iznosu
i donijeti rješenje o plaćanju predujma poreza u skladu s člankom 47. stavkom
1. Zakona. Rješenje se izdaje najkasnije do kraja mjeseca koji slijedi iza
mjeseca u kojem su prestali uvjeti za utvrđivanje paušalnog dohotka i plaćanje
paušalnog poreza na dohodak.
(8) Ako se po isteku kalendarske godine temeljem
podataka iz Obrasca PO-SD iz članka 7. ovoga Pravilnika utvrdi da su
izmijenjeni uvjeti za utvrđivanje paušalnog dohotka iz članka 3. stavka 1.
ovoga Pravilnika, Porezna uprava će ukinuti već doneseno rješenje, te donijeti
novo rješenje u kojem će se utvrditi novi iznos paušalnog dohotka, paušalnog
poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak te razlika za uplatu ili povrat
manje ili više uplaćenog paušalnog poreza na dohodak i prireza porezu na
dohodak za proteklu kalendarsku godinu.
5. SMANJENJE PAUŠALNOG POREZA NA DOHODAK
Članak 5.
Porezni obveznici iz članka 2. stavka 1. ovoga Pravilnika koji
samostalne djelatnosti obavljaju na potpomognutim područjima jedinica lokalne
samouprave, na otocima prve skupine i području Grada Vukovara, plaćaju godišnji
paušalni porez na dohodak iz članka 4. stavka 1. ovoga Pravilnika u visini:
1) 25% godišnjeg paušalnog poreza na dohodak za djelatnost koja se obavlja na
području jedinica lokalne samouprave razvrstanih u I. skupinu po stupnju
razvijenosti prema posebnom propisu o regionalnom razvoju Republike Hrvatske i
na području Grada Vukovara utvrđenog prema posebnom propisu o obnovi i razvoju
Grada Vukovara te na otocima prve skupine,
2) 50% godišnjeg paušalnog poreza na dohodak za djelatnost koja se obavlja na
području jedinica lokalne samouprave razvrstanih u II. skupinu po stupnju
razvijenosti prema posebnom propisu o regionalnom razvoju Republike Hrvatske.
6. PLAĆANJE PAUŠALNOG POREZA NA DOHODAK
Članak 6.
(1) Godišnji paušalni porez na dohodak i prirez porezu na dohodak plaća se tromjesečno, do posljednjeg dana svakog tromjesečja, u iznosu koji je umnožak broja mjeseci tromjesečja za koje je obveza utvrđena i utvrđenog paušalnog mjesečnog poreza na dohodak sukladno članku 4. stavku 3. ovoga Pravilnika.
(2) Razlika za uplatu manje uplaćenog paušalnog poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak za proteklu kalendarsku godinu utvrđena temeljem Obrasca PO-SD sukladno članku 4. stavku 8. ovoga Pravilnika, plaća se u roku propisanom člankom 44. stavkom 5. Zakona
(3) Poreznim obveznicima kojima je rješenjem iz članka 4. stavka 8. ovoga
Pravilnika, utvrđena razlika za povrat, više plaćeni paušalni porez na dohodak
i prirez porezu na dohodak za proteklu kalendarsku godinu, vraća se na njihov
zahtjev ili im se uračunava u obvezu za iduće razdoblje, sukladno Zakonu o
porezu na dohodak.
7. POSLOVNE KNJIGE I EVIDENCIJE
Članak 7.
(1) Porezni obveznik koji porez na dohodak od
samostalne djelatnosti plaća u paušalnom iznosu ne vodi poslovne knjige iz
članka 23. Zakona, osim evidencije o prometu – Obrazac KPR u skladu s
Pravilnikom o porezu na dohodak.
(2) Porezni obveznik koji porez na dohodak od
samostalne djelatnosti plaća u paušalnom iznosu obvezan je u evidenciji o
prometu iz stavka 1. ovoga članka evidentirati iznose naplaćene u gotovini i
iznose naplaćene bezgotovinskim putem.
(3) Porezni obveznik koji porez na dohodak od samostalne
djelatnosti plaća u paušalnom iznosu obvezan je za svaku isporuku i obavljenu
uslugu izdati račun propisanog sadržaja u skladu s Pravilnikom o porezu na
dohodak.
(4) Porezni obveznik/nositelj zajedničke
djelatnosti koji porez na dohodak od samostalne djelatnosti plaća u paušalnom
iznosu obvezan je prema evidenciji o prometu iz stavka 1. ovoga članka
najkasnije petnaest (15) dana po isteku kalendarske godine podnijeti nadležnoj
ispostavi Porezne uprave prema svom prebivalištu/uobičajenom boravištu izvješće
o paušalnom dohotku od samostalnih djelatnosti i uplaćenom paušalnom porezu na
dohodak i prirezu poreza na dohodak (Obrazac PO-SD).
(5) Obrazac PO-SD sadržava sljedeće podatke:
1. o poreznom obvezniku/nositelju zajedničke
djelatnosti: ime i prezime, adresa prebivališta/ uobičajenog boravišta (mjesto,
ulica i kućni broj), osobni identifikacijski broj (pod I.),
2. o djelatnosti: naziv i vrsta djelatnosti, te
broj zaposlenih na dan 31. 12. u godini za koju se izvješće podnosi (pod II.),
3. o ostvarenim primicima i uplaćenom paušalnom
porezu na dohodak i prirezu poreza na dohodak (pod III.), i to:
1. porezno razdoblje (po tromjesečju) na koje se
odnose ostvareni primici i uplaćeni porez na dohodak i prirez porezu na dohodak
(stupac 1),
2. broj zaposlenih u tromjesečju (stupac 2)
3. iznos ukupno naplaćenih primitaka u gotovini
(stupac 3),
3. iznos ukupno naplaćenih primitaka
bezgotovinskim putem (stupac 4),
4. iznos ukupno naplaćenih primitaka u gotovini
i bezgotovinskim putem (stupac 5),
5. iznos ukupno uplaćenog paušalnog poreza na
dohodak i prireza porezu na dohodak (stupac 6).
(6) »Izvješće o paušalnom dohotku od samostalnih
djelatnosti i uplaćenom paušalnom porezu na dohodak i prirezu poreza na dohodak
u ______ godini« (Obrazac PO-SD) sastavni je dio ovog Pravilnika.
8. PRIJAVA U REGISTAR POREZNIH OBVEZNIKA
Članak 8.
(1) Porezni obveznik koji želi prijeći na
utvrđivanje paušalnog dohotka i plaćanje paušalnog poreza na dohodak i prireza
od obavljanja samostalne djelatnosti te koji počinje obavljati samostalnu
djelatnost za koju će utvrđivati paušalni dohodak i plaćati paušalni porez na
dohodak i prirez, obvezan je Poreznoj upravi nadležnoj prema mjestu
prebivališta ili uobičajenog boravišta podnijeti prijavu u registar poreznih
obveznika – Obrazac RPO i Prilog A u skladu s Pravilnikom o porezu na dohodak.
(2) Prijava u registar poreznih obveznika iz
stavka 1. ovoga članka podnosi se u roku osam (8) dana od dana početka
obavljanja samostalne djelatnosti, a kod prelaska sa utvrđivanja dohotka od
samostalne djelatnosti temeljem propisanih poslovnih knjiga na utvrđivanje paušalnog
dohotka i plaćanje paušalnog poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak do
kraja tekućeg razdoblja za iduće porezno razdoblje, a najkasnije petnaest (15)
dana po isteku poreznog razdoblja odnosno kalendarske godine.
(3) Ako tijekom poreznog razdoblja za koje je
porez utvrđen u paušalnom iznosu porezni obveznik prestane obavljati samostalnu
djelatnost odnosno ako prestanu uvjeti propisani člankom 2. ovoga Pravilnika
ili samostalna djelatnost počinje mirovati (privremena obustava samostalne
djelatnosti), porezni obveznik obvezan je Poreznoj upravi nadležnoj prema
mjestu prebivališta ili uobičajenog boravišta podnijeti prijavu o prestanku
odnosno privremenoj obustavi u roku osam (8) dana od dana nastanka promjene.
(4) Porezni obveznik koji želi prijeći s
utvrđivanja dohotka od samostalne djelatnosti temeljem propisanih poslovnih
knjiga na utvrđivanje paušalnog dohotka obvezan je uz prijavu iz stavka 1.
ovoga članka dostaviti:
1. pregled primitaka i izdataka prema podacima
iz Knjige primitaka i izdataka – Obrazac KPI u skladu s Pravilnikom o porezu na
dohodak,
2. pregled ukupnog iznosa tražbina, a na temelju
izdanih računa iz Evidencije o tražbinama i obvezama – Obrazac TO u skladu s
Pravilnikom o porezu na dohodak odnosno presliku Obrasca TO i to za porezno
razdoblje (kalendarsku godinu) koje prethodi godini prelaska na utvrđivanje
dohotka u paušalnom iznosu.
(5) U slučaju prelaska s utvrđivanja dohotka od
samostalne djelatnosti temeljem propisanih poslovnih knjiga na utvrđivanje
paušalnog dohotka i plaćanje paušalnog poreza na dohodak iz stavka 2. ovoga
članka, porezni obveznik obvezan je postupiti na način propisan za prestanak
djelatnosti u skladu s Pravilnikom o porezu na dohodak.
9. PRIJELAZNE I ZAVRŠNE ODREDBE
Članak 9.
Iznimno od članka 8. stavka 2. ovoga Pravilnika,
prijava u registar poreznih obveznika za 2007. godinu kod prelaska s
utvrđivanja dohotka od samostalne djelatnosti temeljem propisanih poslovnih
knjiga na utvrđivanje paušalnog dohotka i plaćanje paušalnog poreza na dohodak
i prireza porezu na dohodak podnosi se do 31. siječnja 2007. godine.
Članak 10.
Ovaj Pravilnik stupa na snagu 1. siječnja 2007.
godine, a objavit će se u »Narodnim novinama«.
Obrazac PO-SD
NAPOMENA, NN 61/12
PRAVILNIK O IZMJENAMA I DOPUNAMA PRAVILNIKA O
PAUŠALNOM OPOREZIVANJU SAMOSTALNIH DJELATNOSTI
Članak 7.
»Izvješće o paušalnom dohotku od samostalnih
djelatnosti i uplaćenom paušalnom porezu na dohodak i prirezu poreza na dohodak
u ______ godini« (Obrazac PO-SD) iz članka 5. ovoga Pravilnika primjenjuje se
od 1. siječnja 2013. za primitke ostvarene nakon stupanja na snagu ovoga
Pravilnika.
Članak 8.
Ovaj Pravilnik objavit će se u »Narodnim
novinama«, a stupa na snagu 1. siječnja 2013.
NAPOMENA, NN 160/13
PRAVILNIK O IZMJENAMA I DOPUNAMA PRAVILNIKA O PAUŠALNOM OPOREZIVANJU SAMOSTALNIH DJELATNOSTI
Članak 5.
Ovaj Pravilnik objavit će se u »Narodnim novinama«, a stupa na snagu 1.
siječnja 2014.